武敏纯

摘 要 内部控制在行政事业单位中扮演着越来越重要的角色，然而目前我国行政事业单位内部控制执行情况不容乐观。本文从行政事业单位内部控制的必要性出发，讨论了当前行政事业单位内部控制存在的主要问题并提出对策和建议，以期对其提供理论上的一些帮助。

关键词 行政事业单位；内部控制；问题；对策和建议

引言：

与企事业单位内部控制相比较，行政事业单位内部控制起步较晚也发展缓慢，有些单位内控意识不足，没有充分意识到其必要性，《行政事业单位内部控制规范（试行）》2014年1月1日正式实施以来，对提高行政事业单位内部管理水平，加强风险防范机制建设有着重要意义。

一、行政事业单位内部控制的必要性

内部控制制度作为现代管理理论的重要部分，其核心是通过完善健全相关制度以杜绝和预防错误和舞弊的发生，是在实践中不断产生、发展并完善起来的由单位全体员工共同遵守的制度，旨在保证资产的安全和完整、相关信息真实完整、法规的有效执行，合理配置公共资源。行政事业单位是政府部门的关键组成部分，其内部控制制度对于行政事业单位提高管理水平，降低各项费用开支，规范资金使用，减少腐败现象，保证会计信息的真实性、完整性有着深远的实践意义。

二、目前行政事业单位内部控制存在的主要问题

（一）内部控制意识不强

内控意识是建立健全内部控制体系的关键，目前不少行政事业单位的管理者缺乏正确的内部控制意识，没有清晰认识到完善健全内部控制体系对单位发展具有重要意义，而仅仅将内控作为财务部门的工作，会计人员也只扮演“付款人”的角色，无权参与重要事项的决策和业务流程。正是管理者不了解内部控制的基础知识，缺乏对其重视程度和足够的内控意识，风险意识不强，没有清晰界定权责，才导致出现问题后互相推诿的现象在行政事业单位时有发生。

（二）财务会计基础工作薄弱

有效的单位管理控制活动需要强有力的财务会计基础工作作为基石，而目前行政事业单位的会计基础水平存在很多不足，亟待提高。行政事业单位在会计事项的处理上时常仅靠经验和惯例，甚至没有相应的成文规定制度，随意性较强，准确度不高。具体表现为：会计处理程序不规范、原始凭证审核不严格，财务岗位权责界限不清，预算编制可执行性不强，随意变动。此外我国行政事业单位的财务人员专业素养不高，缺乏高素质现代会计人员，会计工作完成效率低下。以上原因造成行政事业单位财务会计基础工作薄弱，间接导致内部控制体系薄弱。

（三）内部控制体系不完善

由于我国行政事业单位内部控制尚处于初期起步发展阶段，《行政事业单位内部控制规范（试行）》出台之前，行政事业单位内部控制建设相对落后，甚至没有相应内部控制制度，缺乏自身建立内部控制的法律依据。而有些事业单位即使建立起内部控制体系，也存在诸多问题：对经济事项的决策缺乏长期有效的监督机制，执行性和可行性不强；审核流程过于简单，只重视事后效果而忽视事前防范等等。这些内部控制中的薄弱环节都导致内部控制制度沦为了“一纸空文”，没有起到其应起的作用。

（四）资产管理混乱、资产不清

资产是事业单位管理的主要对象，居于核心地位。目前我国行政事业单位各部门对国有资产的管理没有清晰准确的分工，互相脱节。例如后勤部门只了解发放资产的情况，而不清楚资产实际价值和分布情况，使用部门则只管用。使得事业单位对拥有资产的实际价值并不了解，更不用谈对资产的内部控制管理，具体表现为：没有建立固定资产明细账、没有充分利用固定资产、造成国有资产流失。

三、完善行政事业单位内部控制的对策和建议

（一）增强内部控制意识

行政事业单位管理者的意识认识通常会影响单位未来的发展，所以为了增强单位内部控制意识，首要改进措施是单位管理者要认真学习内控的基本知识，提高对建设内部控制制度的重视程度，比如可以将内控工作和责任风险与业绩评价的考核机制挂钩，并开展专门针对内部控制的学习交流会，在单位上下营造一种全员参与内部控制的氛围。此外，内部控制仅仅依靠管理者的重视程度显然不够，还需要全体员工共同树立一种正确的内部控制理念，同时建立相互制衡的奖惩机制，调动全体员工对内部控制的积极性，

（二）加强夯实会计基础工作

为了更好地贯彻完成内部控制制度执行，行政事业单位应该加强会计基础工作，为内部控制奠定良好的基础。首先使会计业务流程规范化和标准化，按照程序标准操作，杜绝随意性，保证会计信息真实性、完整性。其次，严格明确岗位分工，在岗位设置上不相容职位分离，并完善追究责任的奖惩措施和方法。此外，还应加强财政单位针对会计基础人员开展的会计培训，定期组织学习新出台的法律法规，增强会计基础，并实施竞争上岗的科学任免机制，激发员工工作积极性。

（三）建立长期有效内部控制监督体系

内部控制监督体系是单位内部控制有效执行的一个重要保障，其对内部控制的设计、运行、结果进行监测和评价。因此行政事业单位应尽快建立起有效的内部控制监督体系，对内部控制运行过程中出现的问题及时发现解决，使其不断完善并督促落到实处。同时完善外部监督机制，形成内外合力，共同督促单位内部控制朝着健康的方向有序发展

（四）完善资产内部控制机制，防止国有资产流失

行政事业单位内部控制的首要任务是促进国有资产增值保值，保障资产安全，管理者在充分意识到内部控制在防范资产舞弊行为，保护国有资产中的重要性的同时，应该努力完善對资产的内部控制机制。依据《内部会计控制规范———基本规范》有关要求，首先全面清理单位原有的不合理不规范的会计管理条例；二是建立资产清查管理程序，对货币资金等资产进行严格管理，防止国有资产流失；三是设置国有资产处置权限制度，处置国有资产前必须上报相关部门以取得处置权限，确保国有资产的完整性。

综上所述，内部控制作为行政事业单位中重要的组成部分，对降低单位风险，保护国有资产有着不容小视的作用。虽然目前我国行政事业单位内部控制建设还不尽完善，存在诸多不尽如人意的地方，行政事业单位可以在增强内部控制意识、加强夯实会计基础工作、建立长期有效内部控制监督体系、完善资产内部控制机制，防止国有资产流失等环节加强内部控制，进而增强单位财务管理能力，促进行政事业单位蓬勃发展，挣脱固有束缚。

参考文献：

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[2]《内部会计控制制度》课题组.内部会控制制度讲解[M]北京科学技术出版社2002.4

[3]周圆，宗新颖.行政事业单位内部控制中存在问题与对策.会计之友，2006.1.