岭南师范学院商学院 党晓峰

中小企业短期代工活动设备租赁方案评估方法设计*
——基于多因素约束视角

岭南师范学院商学院 党晓峰

寻获短期代工机会并利用租赁设备完成代工活动，是中小企业拓展收入来源的重要手段之一。设备租赁方案不同，则设备产能和代工活动的固定成本也不同。本文在归纳短期代工活动设备租赁方案决策的主要约束因素并简析其对租赁方案的影响基础上，设计“三步走”设备租赁方案评估方法，使中小企业科学、规范、高效地筛选出最佳设备租赁方案，顺利完成代工活动并实现代工活动最大利润。该研究对企业解决其他类似经营管理问题具有借鉴和启发价值。

短期代工活动设备租赁 多因素约束 固定成本

一、引言

短期代工活动是指客户要求在3个月内即完成的代工活动。在制造业中，许多中小企业的客户群往往没有大企业的客户群稳定，从而造成生产能力闲置。而捕获短期市场机会，接受短期代工订单则可以消化中小企业闲置生产能力和增加收入。同时，短期代工活动的实施，也有利于锻炼中小企业的市场生存能力和培养新的客户群。但中小企业在资金实力方面无法与大企业相比，当缺乏短期代工活动所需要的设备时，以购买设备来完成短期代工活动既比较困难，也无必要。因此，以租赁设备方式进行代工生产对中小企业缓和自身资金窘境、及时捕获短期代工商机并充分获取代工利润，具有重要现实意义。

二、中小企业短期代工活动设备租赁存在的风险

（一）设备租金过高的风险此风险会导致企业保本点销售量提高。如果企业预先拟定了目标利润，也会导致目标利润业务量提高。如果保本点业务量超过了客户订单中表明的采购量（以下简称订单量），这个设备租赁方案必须舍弃。若企业拟定了目标利润，而目标利润业务量超过了订单量，这样的租赁方案，即使可能为企业带来利润，但利润达不到企业期望值，企业也认为意义不大。

（二）设备产能较低的风险此风险会导致企业难以按合同约定时间交付代工产品。这样的租赁方案即便因设备租金低而使保本点业务量低，企业在订单量内就可获得超过目标利润的利润，但不能按时交货，则企业必须承担违约责任。尤其短期订单的客户往往对供货时间的及时性要求更高，从而增加了违约概率及赔付强度。

可见，第一个风险是由保本点业务量或者目标利润业务量与订单量之间的矛盾造成的；第二个风险是设备产能与合同交货期之间的矛盾造成的。而中小企业资金弱、底子薄，抗风险能力差，普遍存在“赚得起赔不起”的现实难题，一旦决策失误，则可能导致企业陷入经营困境，削弱发展后劲。综上所述，以租赁设备完成短期代工活动，既可以缓和中小企业资金紧张的窘境，也隐藏着较大风险。如何趋利避害，采用科学的设备租赁方案完成短期代工活动，对中小企业至关重要。本文在此探讨并设计中小企业短期代工活动设备租赁方案评估方法，希望为中小企业在短期代工活动中的设备租赁决策起到启发和指导作用。

三、短期代工活动设备租赁方案评估方法设计

（一）指导思想短期代工活动设备租赁方案评估方法设计的指导思想，是所设计的设备租赁方案评估方法必须具有理论正确、逻辑严谨、操作性强的特点。同时，从谨慎性出发，尽量考虑到中小企业的抗风险能力，将规避风险作为设计时的优先考虑因素。故在多个方案中，不是首先考虑是否能保本，而考虑是否能完成目标利润，即把亏损、保本、仅有微利等风险较大的方案提前淘汰。

（二）主要约束因素经过剖析，发现短期代工活动设备租赁方案决策的主要约束因素有以下五个：

（1）订单量。客户的订单量是第一个约束因素。订单量决定了代工企业的生产任务，同时也约束了企业的利润诉求。完成订单量是企业的义务和责任，生产量低于订单量，不仅实现不了利润目标，还会承担违约责任。完成订单量也是企业获取最大代工利润的业务量，超过这个业务量不仅没有意义，而且还容易引起合同纠纷。

（2）设备租金。设备租金形成代工活动的主要固定成本，甚至在许多情况下是唯一的固定成本。在订单单价和单位变动成本已经无法改变的情况下，设备租金决定了保本点业务量或目标利润业务量。同时设备租金也决定了各个方案的利润水平。

（3）交货日期。交货日期是客户在合同上要求写明的交货最迟时间点。交货日期对企业代工活动的工作进度提出了要求。迟于此日期交货，则代工企业必须承担未按时交货的违约责任。

（4）设备产能。设备产能指代工企业所租设备的日生产能力。设备产能决定了代工企业完成订单量的时间，代工企业不能按时完成订单生产任务并交货，将按合同承担未按时交货的违约责任。

（5）利润最大化原则。代工企业代工活动的主要目标是追求利润，无疑利润越大越好。在此约束条件下，企业将在所有可行性方案中选择可最大限度创造利润的方案。

可见，设备租赁方案评估方法的设计，必须在全面考虑以上五个约束因素基础上进行设计，这样的设计才符合理论正确、逻辑严密、操作性强的设计指导思想。

（三）“三步走”评估方法设计根据五个约束因素对设备租赁决策的影响方式，围绕评估方法设计指导思想，在此提出短期代工活动设备租赁方案“三步走”的评估方法设计。第一步，对设备租赁方案中设备租金所决定的保本点业务量或目标利润业务量（可称之为“最低业务量要求”，为了使企业尽量降低风险，在此不考虑保本点业务量，即最低业务量专指目标利润业务量）与订单量之间的量差关系进行评估，系可行性评估；第二步，对各方案中的设备产能所决定的完工期与合同交货期之间的时间差进行评估，系可行性评估；第三步，对通过前两步评估的各个方案的利润情况进行评估，系最优方案评估。这三步环环相扣，顺序井然。具体如下：

（1）“最低业务量要求”与“订单量”二因素约束情况下的设备租赁方案评估方法设计。

其一，设计理念。由于是短期订单，针对特定客户所进行的生产，多过订单的生产量，代工企业将无法在市场消化。若合同中约定代工方不能擅自生产和销售，则擅自使产量多过订单量还会引起合同纠纷，不可以有任何生产量超过订单量的意图。故此时应给本次代工活动定一个目标利润也即最低利润，实现这一最低利润目标的业务量，即最低业务量要求。若某种设备租赁方案下，这一最低业务量超过了订单量，则该种设备租赁方案即没有继续考虑的必要。反之，最低业务量低于订单量，则可以作为备选方案进入下一步的评估过程。本步骤设计理念图示见图1。

在图1中，横轴表示业务量，纵轴表示金额。图1中共有四个设备租赁方案，分别是z方案、n方案、f方案、m方案。az、an、af、am分别是四种方案下的设备租金（即固定成本，下同），b乃代工活动的单位变动成本（下同），各个方案相同。P为代工产品订单单价（下同），各个方案相同。四个方案的利润直线方程分别是Y=（p-b）x-az，Y=（p-b）x-an，Y=（p-b）x-af，Y=（p-b）x-am。Y=e是目标利润直线方程。四个方案的利润直线与目标利润直线相交处的最低业务量分别是Qz、Qn、Qf、Qm。客户订单量是Qd（下同），用黑色柱表示。

从图1发现，Qm在Qd右边，表明在m方案下，其最低业务量要求高于订单量，根据企业盈利期望，该方案应该被淘汰，不进入下一步评估。其他三个方案的最低业务量要求均在Qd左边，表明各自的最低业务量均低于订单量，说明每个方案都可以在订单量内实现目标利润，故此三个方案可以进入下一步评估过程。

图1 各设备租赁方案盈利能力与目标利润图

模型一释义：该模型是最低业务量与订单量的量差计算模型。△Q为某设备租赁方案的最低业务量与订单量的量差；a为该方案的设备租金，e为代工企业为本次代工活动拟定的目标利润；p为订单中代工产品的单价；b为本次代工活动的单位变动成本。Qd为本次代工活动的订单量。△Q小于等于0，说明在订单量内，该方案可以实现目标利润，该方案可行；若△Q大于0，说明在订单量内，该方案不能实现目标利润，该方案不可行。

（2）“交货期”与“设备产能”二因素约束情况下的设备租赁方案评估方法设计。

其一，设计理念。交货期是客户在合同上明确约定的交货日期，除了不可抗力之外，企业没有理由违反此约定，否则，企业将承担违约责任。不同的设备租赁方案下，往往形成不同的设备产能，而设备产能决定了完工日期。所以，若某种设备租赁方案下代工产品不能在交货期前（含当天）生产完工并交付客户，该设备租赁方案应该被淘汰；反之，能提前完工并交付客户，则该方案是可行方案，可进入下一步评估。本步骤设计理念图示见图2。

在图2中，横轴表示天数，纵轴表示产量。Y=qfx、Y=qnx、Y=qzx分别是f方案、n方案、z方案的产量直线方程，qf、qn、qz是三个方案各自的日产量。Y=Qd是订单量的直线方程。三个方案的产量直线与订单量直线相交处的天数分别是Tf、Tn、Tz，指各设备租赁方案下完成订单量的天数，Td是合同约定的订货期交货天数，用黑色柱表示。从图2可见，Tz在Td右边，说明z方案下，完工所需天数多于交货期规定天数，该

其二，评估方法计算模型设计。方案存在交货期违约风险，不可行；相反，Tf、Tn均在Td左边，表明f、n方案下，各自的完工时间少于订货天数，方案可行，可以进入下一步评估。

图2 各设备租赁方案下的完工时间与交货时间图

模型二释义：该模型是完工天数与交货期规定天数的天数差计算模型。△T乃某方案的完工天数与交货期规定天数的天数差；Qd是本次代工的订单量；q为该方案下设备的日产能；Td是交货期规定的天数。若△T小于等于0，表明该方案下完工时间能满足交货时间要求，方案可行；若△T大于0，表明该方案下完工时间不能满足交货时间要求，方案不可行。

（3）盈利最大化原则约束下设备租赁方案评估方法设计。

其一，设计理念。通过第二步评估的方案均是可行方案。但若有多个可行方案，则应在盈利最大化原则下从多个方案中选最优方案。通过第一步、第二步评估后，仅有n方案和z方案进入第三步评估。本步骤设计理念图示见图3。

在图3中，横轴表示业务量，纵轴表示利润。Y=（p-b）x -an、Y=（p-b）x-af分别是n方案、f方案的利润直线方程，x=Qd是订单量直线方程，平行于y轴。maxSn、maxSf乃直线Y=（p-b）x-an、Y=（p-b）x-af与直线x=Qd相交所对应的利润额，即本次订单量下的n方案和f方案所能实现的最大利润。从图3发现，maxSn大于maxSf，则Sn为最优方案。

其二，计算模型设计。

模型三：△S=maxSn-maxSf

模型三释义：该模型是各可行方案中最大利润两两相减所得利润差的计算模型。△S是两个可行性方案最大利润的利润差；maxSn是代工企业在n方案下完成订单量后企业获得的最大利润；maxSf是代工企业在f方案下完成订单量获得的最大利润。若△S大于0，则n方案最优，企业选定n方案作为完成本次代工活动的设备租赁方案；若△S小于0，则f方案最优，企业选定f方案作为完成本次代工活动的

其二，评估方法计算模型设计。设备租赁方案。

图3 各个方案利润图

四、案例应用

（一）企业简介及订单资料

（1）D市HM玩具礼品公司简介。D市HM玩具礼品有限公司成立于2011年，是一家生产玩具、礼品的小型代工企业。于2013年通过中国质量认证中心验厂，成为合格生产商，2015年通过省出入境检验检疫局验厂，取得《出口玩具质量许可证》。目前企业的稳定客户并不很多，故企业尝试接受一些临时性的非本企业主导产品订单。由于订单乃临时性且非本企业主导产品，则并未确定有且也无必要拥有生产订单产品所必需的专用设备，故需要从专门的租赁公司或其他企业租赁设备完成生产。为了避免临时性代工风险，企业预先提出多种租赁方案，然后从中选出最优方案。

（2）HM玩具礼品公司临时订单情况介绍。2015年10月20日，HM玩具礼品公司营销部接到一个订货传真，客户要求企业按传真上的规格生产熊猫公仔玩具一批，数量56000只，客户每只购买价格11元，客户要求在11月30日前（含11月30日）按传真上所列明的规格和数量通知客户来厂接货。客户请HM公司在10月25日前对是否接受订单做出答复。HM玩具礼品公司营销部经理、生产部经理碰头后初步认为，企业尚有闲置厂房可以利用，工人也可以调剂加班，所缺设备可以采用租赁方式满足生产需要。所以该订单有接受的可能，请求公司高层正式召开决策会议讨论。

（二）案例企业决策

（1）公司高层及时召开由各部门负责人出席的决策会。公司接受营销部的建议，及时召开了决策会，会议完成了以下主要事项：

其一，明确了本企业尚剩余的生产能力。公司现有闲置厂房一处，可以进行临时生产。目前企业主导产品生产压力不大，工人可安排加班。

其二，明确了该批产品的变动性生产成本金额及固定成本组成。首先，公司固有的管理费用和销售费用与该次代工生产活动无关，决策时对这些费用不予考虑；生产场地是利用闲置厂房生产，为了避免数据复杂甚至出现错误决策，固定性费用不考虑厂房折旧。其次，该批代工产品有明确的顾客，几乎不增加变动性销售费用和管理费用，故在决策时可不考虑非生产性变动费用；工人工资拟依据计件工资计算，材料须用订单要求的材料。所以，经过充分讨论，该项代工活动的变动性费用是工资费用和材料费用以及电费，且每件产品的变动性费用6.9元。固定性生产费用是设备租金，且因为租赁价格不同而固定性生产费用不同，亦因为固定性费用不同，将造成不同的生产总成本。

此外，与会各部门负责人认为，虽然该代工活动几乎不发生非生产性变动费用和非生产性固定费用，但由于要进行设备租赁、安排生产计划等工作，各部门管理人员在正常经营管理的同时，必须投入精力去解决诸多问题，即对隐性的精力付出也不可不考虑，故建议定一个最低利润目标，如果达不到最低利润目标，就将这个代工活动放弃。

其三，总经理部署。综合了各方意见后，总经理最后决定：第一，最低利润目标70000元；第二，要求设备管理部门对本市设备租赁市场进行调查，尽快提出几种设备租赁备选方案；第三，为了避免发生违约责任，确定以11月1日～11月28日为生产时间（防止出现停工现象造成不能按时交货的危险，将完工时间比订单提前2天，即11月28日及以前必须完成订单生产量且保证质量），11月29～11月30日为交货时间；第四，设备管理部门及时将备选方案传递给财务部门进行评估筛选；第五，筛选出最优设备租赁方案后，10月24日前营销部门通知客户前来签订正式合同。

（2）设备供应部门提出五种备选方案。设备供应部门调查了本市设备租赁市场，并与出租单位交涉后，提出了完成本次订单任务所需设备的五种租赁方案。如下：

第一种设备租赁方案（方案编号No.1）：租金160000元，设备日生产能力3300件；

第二种设备租赁方案（方案编号No.2）：租金139000元，设备日生产能力2940件；

第三种设备租赁方案（方案编号No.3）：租金131300元，设备日生产能力2670件；

第四种设备租赁方案（方案编号No.4）：租金128000元，设备日生产能力2400件；

第五种设备租赁方案（方案编号No.5）：租金115000元，设备日生产能力1860件；

五种方案下，每种方案的出租单位都资信良好，可保证设备及时到位并良好运转。设备供应部门将此五种方案迅速传递给财务部成本管理人员，请其进行评估筛选并尽快将筛选结果交付供应部门。

（3）方案评估筛选。HM玩具礼品公司财务部与本地高校的成本管理研究所之间有密切的校企合作关系，高校成本管理研究所往往将研究成果无偿供企业使用或借鉴，其中包括设备租赁方案的“三步走”评估方法。财务部成本管理人员接到设备供应部门的五种备选方案后，立即按“三步走”评估方法，展开对方案的评估筛选。

其一，“订单量”与“最低业务量要求”二因素约束情况下的设备租赁方案评估。利用模型一，结合HM玩具礼品公司临时订单量、固定成本、单位变动成本，计算出各个方案的最低业务量，并根据第一步骤的评估标准，对方案进行评估筛选，见表1。

表1 各方案最低业务量要求计算及评估一览表

从表1“量差”栏发现，方案No.1最低业务量超过了订单量，即使按时甚至提早完成订单生产，也达不到企业对利润的心理预期。对该企业而言，该方案是一种无意义方案，必须淘汰掉。剩下的其他四种方案从最低业务量而言是可行的（尤其方案No.5的最低业务量最低），则这四个方案立即进入第二步骤评价，即对各方案产能情况进行评价。

其二，“交货期（或企业拟定完工期）”与“设备产能”二因素约束情况下的设备租赁方案评估。利用模型二，结合各个方案的日生产能力、企业基于防范违约风险拟定的完工时间点等约束条件进行计算，然后根据第二步骤的评估标准对方案进行评估筛选。见表2。

表2 各方案预计完工时间点计算及评价一览表

从表2“时间差”栏发现，方案No.5的完工时间已经迟于企业拟定完工时间，甚至迟于订单交货时间（11月30日），属于存在严重违约风险的方案，不仅会使企业蒙受经济损失，还影响企业的外部形象，企业以后接类似订单就很难了，故即使表1中发现其最低业务量最低，也必须淘汰。剩下的三个方案可以进入第三步评估筛选。

其三，盈利最大化原则约束下最优设备租赁方案评估筛选。利用模型三，结合No.2、No.3、No.4三个方案的成本情况，计算其利润，并根据第三步的评估标准对方案进行评估筛选。见表3。

从表3“利润”栏发现，按方案No.4完成订单生产后，企业可得利润101600元，属于三个方案中利润最大的方案，乃最优方案。故选择方案No.4，其他两个方案舍去。

表3 各方案利润计算及评价一览表

公司财务部确定方案No.4为本次代工活动的设备租赁方案并迅速传递给设备供应部门，设备供应部门即依此方案完成设备租赁工作并协同生产部门安装。本次代工活动的其他相关工作亦随即有序展开，此处不再赘述。

以上是“三步走”评估方法的案例应用示范。受篇幅限制，案例应用示范中分三次用三个计算表格来进行。在实际操作中，代工企业成本管理人员亦可将“三步走”评估方法的所有因素及计算过程列在同一个EXCEL计算表进行，则信息会更齐全。比如发现在第一步就被舍去的方案No.1，其实是所有方案中产能最强的方案；在第二步被舍去的方案No.5，其实是所有方案中利润最高的方案。但经过评估，所选择的最优方案，既不是产能最强的方案，也不是利润最高的方案，而是从既符合目标利润要求，也符合产能要求的方案中选择出的利润最大化的方案。

此外，如果把三步顺序颠倒是否可以？答案是否定的。比如，若将第三步放在第一步，则会直接选出方案No.5，而把其他方案都舍去了，乃因方案No.5利润最大。但方案No.5是一个产能上不可行的方案；如把第二步放在第一步，理论上是可以的，但由于中小企业代工活动的目的是赚取利润，所以企业习惯上先考虑在订单量的限制前提下，是否能实现既定目标利润，所以，将第二步放在第一步，不符合代工企业的决策习惯。故三步顺序颠倒会导致方案评估混乱和错误。更因为如此，设计此“三步走”评估方法，才可使企业在短期代工设备租赁方案评估过程中，路线清晰、操作规范、有章可循，并有效提高设备租赁方案筛选的正确率和评估筛选工作效率。

*本文系岭南师范学院2015年人才引进专项课题“作业成本法应用拓展研究”（项目编号：ZW 1504）阶段性研究成果。

［1］王燕、金琳：《基于备件库存及缺货惩罚的租赁设备维护策略研究》，《机械制造》2014年第5期。

［2］王华、刘光宇：《备件约束下租赁设备的维护策略研究》，《工业工程与管理》2015年第4期。

（编辑 成方）