刘艳平

摘要：随着我国深化公立医院综合医疗改革，通过建立现代医院管理制度，大力提升县级公立医院综合服务能力，已经成为县级公立医院发展中的重点。内部审计作为现代企业管理制度的重要组成部分，应该在这个过程中发挥更加重要的作用。文章介绍了县级公立医院内部审计的主要内容与现实意义，分析了目前县级公立医院内部审计工作中存在的问题，并据此提出相应的对策建议。

关键词：县级公立医院；内部审计；内部控制

目前，我国县级公立医院迎来了前所未有的历史发展机遇期，伴随着县级公立医院规模不断扩张，在国家深化医改的同时，也需要构建更加有效的现代医院管理制度。在这个过程中，通过强化经济内控机制建设，加强县级公立医院内部审计工作的重要性也变得日益明显。

一、县级公立医院内部审计概述

（一）县级公立医院内部审计的工作内容

依据国家卫计委新发布的《卫生计生系统内部审计工作规定》（征求意见稿），卫生计生系统内部审计是指卫生计生系统各单位内部审计机构和内部审计人员，对本单位及所属机构实施的一种独立、客观的监督、评价和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价单位的业务活动，内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进单位完善治理、提升管理水平、服务能力和实现目标。因此，县级公立医院内部审计主要工作内容是对医院的药品、设备、卫材、后勤保障服务的采购、基建、绿化、后勤零修、经济合同的订立、财务收支、绩效考核、资产管理、医院经济物价、招投标等方面进行监督和评价等工作。

（二）县级公立医院内部审计工作的现实意义

我国医改已进入深水区，县级公立医院全面取消以药养医，整合医保制度，建立医疗联合体，在县域内探索医共体建设。基本改革目标为全面提升综合服务能力，提高人民群众就医满意度，确保公立医院的公益性。由于目前县级公立医院运营管理的内外环境日趋复杂，医院运营管理风险也在不断增加，在构建现代医院管理制度的过程中，加强县级公立医院内部审计工作具有其独特的现实意义。具体表现为以下几个方面。

1. 有助于县级公立医院完善组织运营管理防范风险

现代医院法人治理结构要求决策权、执行权、监督权相互分离又相互制约，内部审计是行使监督权的重要组成部分，也是内部控制的关键环节。县级公立医院在药品、卫材、设备和后勤保障服务的采购，经济合同订立、院内招投标的过程中通过内部审计部门的独立监督和评价使其更加规范、合法，也更加阳光透明。

2. 有助于县级公立医院规范项目管理

内部审计通过对基建、零星修缮、绿化工程等的审计为医院审减项目资金，节约经济资源和资金成本，规范项目管理。例如笔者所在医院通过对零星修缮，院内小型改造工程的内部审计一年审减资金三十九万多元，同时完善了管理程序。

3. 有助于加强财务管理提高资金使用效益

内部审计通过对绩效考核、资产管理、财务收支的审计可以堵漏防弊，发现医院运营管理中的薄弱环节，加强内部控制建设，加强财务管理，提高资金使用效益等。

二、目前县级公立医院内部审计工作中存在的问题

虽然内部审计工作在医院管理中的作用已经被广泛认可，但是目前在县级公立医院内部审计工作的实践中还存在着相当多的问题。具体表现为以下几方面。

（一）内部审计制度不健全

首先，目前我国还没有出台国家层面的内部审计法规，只有国家审计署的《关于内部审计工作的规定》、卫生系统的《卫生系统内部审计工作规定》等部门规章，各级审计机关将内部审计人员纳入内部审计协会，各级卫生系统内部审计机构一般设在计财股下，或者单独设立内部审计机构由计财股科室人员兼职，从组织上不能保证内部审计的独立性。

其次，很多县级公立医院没有制订基本的内部审计制度，只是象征性的成立了内部审计机构配备了专职或兼职人员；或者是虽然制订了内部审计制度但没有在院务会、职工代表大会、或以医院文件的方式通过下发，制度的执行得不到保障，形同虚设，从而导致多数医院的内部审计缺乏应有的权威性与约束性。

（二）内部审计专业性不强

目前县级公立医院内部审计部门人员配备缺乏专业性，基本都是从财务抽调或从其他岗位转行而来，虽然具有财务会计从业经验，但是缺乏工程、审计、计算机、经济法律方面的综合素质，专业胜任能力不强，导致内部审计质量不高，还停留在查错纠弊与防范错误上，并没有形成系统的、规范的内部审计工作方法。

（三）内部审计工作范围比较狭窄

由于县级公立醫院内部审计部门配备的内部审计人员综合业务素质及专业胜任能力普遍较低，或者有的县级公立医院管理层对内部审计的重视不够、对内部审计的职能定位不明确，缺少奖惩监督制度等，致使目前县级公立医院内部审计工作开展范围比较狭窄。有的医院仅是在财务收支、复核凭证上开展内部审计工作，或者较少参与医院经济工作的其他方面，类似领导干部经济责任审计、经济合同审计、内部审计专项调查等都没有开展。有的医院管理层虽然对内部审计工作有所要求但由于内部审计人员自身的综合业务素质及专业胜任能力不强导致合内部审计工作严重停滞不前，工作范围拓展不开，难以实现县级公立医院风险管理的目标。

（四）内部审计工作创新不足

县级公立医院内部审计大多都是按照固有的工作模式，或者领导指定的几项工作按步就班进行，缺乏创新意识。有的内部审计人员对自己要求不高，又怕得罪人，思想观念陈旧，甚至有些内部审计人员对自己职能定位不明确，找不到归属感，工作积极性不高，影响到县级公立医院内部审计工作的效率与效果。

（五）内部审计人员素质有待提高

县级公立医院内部审计人员大多都是财务人员转行或兼职，缺乏内部审计综合专业人员，综合业务能力不高，理论知识工作实践都跟不上内部审计工作发展的要求，导致内部审计工作质量不高，内部审计结论权威性不够。

三、加强县级公立医院内部审计工作的对策建议

（一）建全各项内部审计制度

内部审计制度建设首先应该在国家层面上出台相关规定，从根源上保证内部审计层级的独立性。这样才能指导各系统内部审计建设，各单位层级的内部审计制度建设才能跟上，机构和人员的设置配备才能更加合理，不会出现既是经济业务工作的执行者又是内部审计工作的监督者的局面。其次，建立建全县级公立医院内部审计制度。按照《卫生计生系统内部审计工作规定》建立建全单位内部审计规章制度，使内部审计工作有章可依，明确内部审计在组织中的地位以及内部审计部门的职能、权限，真正保障内部审计工作的独立性。

（二）增强内部审计专业性

内部审计是一项具有专业技术性的工作，专业化的内部审计人员能更好地履行内部审计职责，形成系统规范的内部审计工作方法，保证内部审计工作质量，内审结论更加准确和权威。内部审计可以借助外部审计成果来增强专业性，比如引入第三方审计，聘请具有资质的事务所专业人员参与县级公立医院内部审计工作并形成审计意见结论。

（三）拓展内部审计工作范围

县级公立医院内部审计人员不要拘泥于本单位固有的内部审计工作模式，加强学习新的内部审计知识更新理念，改进工作方法，突破审计传统模式，开展形式多样的内部审计工作，在缺少专业技术人员情况下可以开展县级公立医院内部审计调查，像病人满意度、各种劳动纪律、规章制度的执行情况、资产清查等发现医院管理中存在的问题，促进县级公立医院内部审计重经济活动、财务收支的监督审计向关注医院风险管理和内部控制转型。

（四）引入第三方审计

由于目前县级公立医院内部审计人员综合业务专业胜任能力有限，还不能完全符合医院发展对内部审计的要求，因此，应创新审计方式，通过引入第三方审计，一方面弥补内部审计力量的不足；另一方面也可以促进内部审计工作质量的提升，同时也能有助于缓解医院内部审计部门与其他职能部门的矛盾。

（五）加强内部审计人才队伍建设

人才是保证内部审计得以开展的第一要素，在县级公立医院缺乏内部审计高素质复合性人才的情况下，加强内部审计人才队伍建设尤为重要，加强人才队伍建设一是培养；二是引进。建议各级审计机关能够加强内部审计专业化培训，卫生系统内部审计能够定期组织人员学习、开展工作交流，业务培训，推广介绍一些好的内部审计工作经验和方法，以促进基层医院内部审计人才建设。

总之，内部审计是构建现代医院管理制度中不可或缺的重要组成部分，也是医院内部控制实施的有效途径，县级公立医院加强内部审计建设，規范内部审计行为，提升内部审计质量是医疗卫生体制改革的要求也是医院发展实现其目标的有力保障。县级公立医院内审部门和人员只有在实践工作中不断发现问题解决问题，才能推动内审工作的良性发展，促进县级公立医院改善经营管理，防患运营风险，实现组织增值。

参考文献：

[1]吕晓敏，傅黎瑛.公立医院理事会制度下内部审计重构[J].中国内部审计，2015（07）.

[2]吴光霞.浅析新医改背景下的县级公立医院内部审计[J].财经界，2015（35）.

[3]何媛媛，何玲玲.新医改政策下公立医院加强内部审计的相关思考探析[J].现代经济信息，2016（09）.

（作者单位：涡阳县中医院）