刘永君

摘 要：在内部控制审计形势下，会计师事物所面临着非常严峻的挑战，会计师事务所想要在这种环境下更好地生存和发展，就必须要采取针对性的应对措施。本文对内部控制进行了简单的介绍，阐述了内部控制审计下事务所所面临的挑战，针对内部控制审计下事务所的发展进行了深入的研究分析，希望可以帮助事务所更好地应对内部控制审计形式，提高事务所的市场竞争力，更好地开展各项审计服务。

关键词：内部控制 审计 事务所 挑战 建议

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：2096-0298（2017）08（c）-120-02

现阶段在我国会计师行业注册方面，会计师事务所属于其中非常重要的组成结构，发挥着非常重要的功能和作用。在内部控制审计形式下，会计师事务所面临着非常严峻的挑战和考验，存在有竞争压力大、人力资源贫乏、客户流失、审计风险加大等多方面问题，会计师事务所想要更好地生存和发展，就必须要针对发展过程中存在的问题，采取积极有效的应对措施，全面应对新形势下所面临的挑战，本文就此进行了研究分析。

1 内部控制

内部控制指的是企业董事会、监理会、经理层以及员工共同参与到控制目标的过程中。通过内部控制工作，主要是为了保证企业经营的合法性，保证企业资产的安全性，在财务报表信息等方面真实性以及完整性得到有效保证，实现对企业生产经营效益的提高，促进企业更好的生存和发展。内部控制属于一项企业管理工作，在控制内容方面较为丰富，可以实现对企业生产经营过程中各类风险问题的有效防范，包含有内部环境控制、风险评估、活动控制、监督控制以及信息沟通控制五个方面内容。

2 内部控制审计下事务所所面临的挑战

在2010年4月，财政部等部门联合发布了《企业内部控制配套指引》，包含有《企业内部控制审计指引》方面的内容，要求我国境内外上市企业认真落实执行。我国会计师事务所从此开始了大范围的上市公司内部控制审计工作，但是在实际的应用过程中，很多中小型会计师事物所因为规模、人员、抗风险能力等方面因素，导致面临着一系列较为严峻的问题，主要表现在以下几个方面。

2.1 很难介入新兴审计市场

根据《企业内部控制审计指引》中有关规定，会计师事物所想要开展上市公司内部控制审计工作，必须要有开展证券期货等业务的资格证明。但是当前国内有着该资质的会计师事务所数量非常少，很多小型事务所不具备审计资质，无法开展上市公司内部审计工作，无法介入到新兴审计市场中。在这种情况下，导致小型事务所与大型事务所之间在收入来源等方面的差距越来越大，很大程度上降低了小型事务所的竞争力，压缩其生存发展空间。

2.2 客户流失现象严重

与大型事务所相比，我国很多中小型事务所位于二、三线城市，为企业提供一些报表审计、附加值低等方面的服务，或者存在有较高风险方面的业务服务，在企业管理咨询、税务策划等方面的服务较少。很多会计师事务所在提供服务方面没有明显的差别，在业务领域以及业务层次方面大致相同。客户的资源是一定的，很大程度上增加了市场竞争激烈性。

另外，在二线、三线城市发展过程中，很多小型事物所的客户，部分被大型企业收购，部分有了飞速的发展，逐渐发展成为大型企业计划上市。这些公司在年度报表审计方面不再需要之前的会计师事物所来进行，选择大型会计师事务所来进行，很大程度上减少了小型会计师事物所的客户数量。

2.3 人力资源储备不足

很多小型会计师事务所注册的会计师人数不足20人，在这些执业会计师中，很多会计师年龄超过45岁，尤其是最近几年，执业资格考试难度非常大，越来越少注册会计师取得执业资格。与此同时，很多大中型外资企业不断扩大自身的规模，很多本土的注册会计师流入到“四大”，中小型会计师事物所存在有非常严重的人员流失现象。因為小型事务所无法实现对注册会计师的自行培养，在进行人员招聘时，以会计专业毕业大学生为主。这些大学生的知识结构较为复杂，又缺乏足够的工作经验，无法了解和掌握客户所处的行业以及所需要的业务需求，导致部分管理咨询等高端业务无法顺利开展，难以满足客户的需求。受到从业人员专业性以及数量等方面因素的影响，中小型会计师事务所服务水平很难得到显著地改善和提高，其发展受到极大的限制。

2.4 审计风险和损失逐渐加大

因为很多小型事务所在人员以及资金方面较为欠缺，规模比较小，无法为审计人员提供较高的薪资报酬，很多审计人员在开展审计工作时，缺乏足够的责任心，更多的是敷衍了事。在会计师事务所之间竞争越来越激烈的情况下，很多事务所之间有恶性竞争现象出现，一味地通过降低审计价格的方式吸引更多的客户，缺乏对审计质量的足够重视，没有做好二级以及三级复核工作的有效落实，最终很难做好审计质量控制工作，提高了审计失败事件出现的可能，导致审计风险和损失逐渐加大。

3 内部控制审计下对事务所的建议

3.1 对内部环境进行优化完善

内部环境属于企业会计师事务所的基础性内容，对会计师事务所内部环境的完善，可以帮助事务所更好的应对内部控制审计下所面临的一系列挑战。首先，加大事务所合伙制改造力度，当前财政部门在新审批事务所方面都要求采取合伙制组织形式，实现对事务所风险和利益的分担。其次，重视“人合”，事务所与一般企业最主要的区别在于，事务所特点是“人合”，一般企业特点是“资合”，事务所管理人员只有对现有的股权进行稀释，吸引更多优秀的人才加入到事务所中，在事务所管理方面依照科学、民主原则，才可以使事务所长远稳定发展，能够更好地应对新的挑战。再次，坚持“以人为本”原则，人才属于中小型会计师事务所竞争的核心竞争力，只有不断引进和培养专业的会计师人才，才可以保证其更好地胜任会计师事务所工作，提高会计师事务所的综合实力。最后，重视事务所审计质量，以质量为企业文化向导，会计师事务所想要更好的生存和发展，就必须要保证自身不会受到商业利益驱使，保证审计的质量，更好的立足于市场。

3.2 做好风险评估

很多中小型会计师事务所在审计理念方面更多的是强调以风险作为向导，在开展审计工作时，需要做好在风险方面的识别和防范，针对审计风险展开科学合理的评估，分析风险发生的可能以及所产生的损失，制定出相应的应对措施，实现对审计风险的有效应对。在进行业务承接时，需要严格按照相关的风险评估程序来进行，全面分析评价项目风险水平，结合自身事务所的实际情况，判断是否可以胜任该项工作，避免因为自身的专业性不足导致审计项目出现问题。

3.3 发展内部控制咨询业务

随着我国内部控制制度的逐渐规范和完善，企业内部控制受到的重视度越来越高，在这种情况下，很多中小企业需要不断对自身的内部控制体系进行完善。小型事务所虽然没有大型事务所的专业性优势以及业务优势，但是通过相关人才的引进，也可以为一些中小企业开展内部控制咨询服务，实现对事务所业务范围的扩展。会计师事务所属于特殊行业，想要为客户提供全面优质的服务，就必须要做好和客户之间的沟通交流，项目组全体员工需要参与到与客户的沟通工作中，掌握客户的实际需求，了解其反馈的信息，保证沟通工作的及时性以及准确性。

3.4 培养专长，树立自己的品牌

小型事務所在发展过程中，为了缓解行业之间的竞争压力，可以制定出差别化的经营策略，在做好各项基本业务的同时，结合自身的实际情况，选择一些行情较好的审计业务进行深化发展，丰富对客户的服务内容，比如说管理咨询、税收筹划等。还需要不断维护和发展自身的品牌经营理念，保证服务的质量，提高行业影响力。

4 结语

在内部控制审计形式下，中小型会计师事务所因为自身人员、规模以及经费等方面因素的限制，导致其发展受到很大的影响，市场竞争日益激烈化，事务所的发展面临着众多的挑战。在这种情况下，事务所想要更好的生存和发展，首先要对内部环境进行优化完善，其次要做好风险评估，还需要发展内部控制咨询业务，最后要培养专长，树立自己的品牌，通过这些方式，使事务所在激烈的市场竞争中占据有利地位，保证事务所在新形势下健康稳定的发展。

参考文献

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