王国侠

摘要：纳税人诉讼在一定程度上即是否给予、在何种程度上给予纳税人原告资格的问题。在我国当前社会背景下，由于法律依据有所不足，以及行政权与司法权的界分要求司法审查保持适度的理性和克制，纳税人诉讼完全放开的法律条件尚不成熟。笔者建议，构建我国的纳税人行政诉讼制度，可以从两个方面入手：一方面，可通过扩张解释突破传统的诉之利益理论，赋予纳税人以行政公益诉讼原告资格；另一方面，也要对纳税人原告资格作出必要限制，并通过前置审查程序，限缩纳税人诉讼的范围。

关键词：税收；纳税人；纳税人诉讼；可行性；原告资格

中图分类号：D925文献标志码：A文章编号：1001-862X（2017）03-0114-005

一、纳税人诉讼的性质及纳税人之界定

纳税人诉讼的含义有广义和狭义之分。与税收立法、税款征收和税款使用三个阶段纳税人权利保护相对应，完全意义上的纳税人诉讼包含违宪审查、税务行政诉讼和作为行政公益诉讼的纳税人诉讼三类。在我国当前阶段，作为税收征收行政行为相对人若对税收征收行为不服，可以通过对税收征收行为提起行政诉讼方式进行救济，这目前已不存在法律上的障碍。就税收立法而言，因我国不存在欧美国家的宪法诉讼制度，故违宪审查不在本文讨论范围之内。本文所讨论的“纳税人诉讼”是特指纳税人对税款使用行为提起的行政公益诉讼，也即狭义的纳税人诉讼，通说认为其含义是指“一定公共区域内的居民以纳税人的身份，所提起的禁止公共资金违法支出的禁止令请求诉讼”[1]。……