汪宽

摘要：2016 年“营改增”的全面推行预示着我国税制改革进入了新的发展阶段，在新形势下各行各业面对新政策时必然会碰到一些问题和挑战，其中“营改增”必然会对银行业的系统管理、经营模式、业务发展结构、盈利能力、业务创新能力等方面产生重大影响。本文将从“营改增”对银行业的影响进行简单分析，以供参考。

关键词：营改增；银行业；影响；税负

2016年3月5日的全国人大开幕会上，李克强总理在《政府工作报告》中表示，从2016年的5月1日起我国全面实施营改增。那么什么是营改增呢？我国又为何要实施营改增呢？“营改增”是指以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。我国是世界上少数存在营业税的国家，并对于货物和劳务交易同时征收增值税与营业税，而世界上170多个国家和地区只征收增值税。当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，按照建立健全有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三大产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。

我国此次全面实施营改增后，将实现行业范围和抵扣范围的“双扩”， 涉及建筑、房地产、金融、生活服务等4个新增行业的约1000多万户纳税人。根据有关部门估算，预计今年实施营改增可减轻企业税负5000多亿元，是近年来最大规模的一次减税。我国作为全球首批对金融服务业征收增值税的国家之一，在金融业内征收增值税并无太多经验可借鉴，所以金融行业的营改增被认为是最后一批营改增行业中的一大难点。那么作为金融行业中重要组织部分的银行业在此次是“营改增”的过程中能否顺利实现减负的目标呢？笔者在解读过《关于全面推进营业税改征增值税试点的通知》（36号文）的文件后认为，从现阶段来看银行业实行“营改增”后的税负在短时间内并不会减少甚至会出现增长的可能，我们可以从以下几个方面来分析：一、税率方面：在营业税税制下一些适用金融行业营业税税率为3%的银行（例如农村信用社、农村资金互助社、村镇银行、法人机构所在地在县（含县级市、区、旗）及县以下地区的农村合作银行和农村商业银行、由银行业机构全资发起设立的贷款公司等），营改增之后，如果适用增值税一般计税方法按照6%的税率缴纳增值税则税率变动将达100%，银行的流转税税负会有较大幅度上升。二、银行业务方面：1.贷款业务方面，36号文件明确规定，所有贷款类利息收入都要征增值税。这使得包括各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入都要按照贷款服务缴纳增值税，而与此同时，36号文件又明确规定贷款利息支出不能抵扣进项额，所有与贷款服务相关的手续费等支出也不在可进项抵扣的行列，这就导致银行贷款服务利息收入实际上相当于按照全额征收增值税；同时，36号文将以前作免征营业税处理的业务，例如，银行与其他金融机构（非人民银行）之间的线下拆借业务、买入返售业务，纳入了增值税范畴，因此，银行业务面临着更高的税率和甚至更严更广的征税范围，其税负无疑会加重；2.投资业务方面，规定中特别指出金融商品的交易不可以开具增值税专用发票，这也就是说卖方就其金融商品的转让收益缴纳增值税，但交易对手却无法取得相应的可抵扣的进项税额。另外，原营业税中的退税规定并未在36号文件中延续，营改增后不再按年汇总计算，即使全年已缴纳的税额大于汇总后的应纳税额也不予退税，这些都会增加银行的税负。三、抵扣环节：对于增值税一般纳税人而言，其可取得的增值税进项税抵扣额的多少是影响其税负的重要因素之一，此次“营改增”改变了银行业可抵扣进项税的幅度和覆蓋范围，从对36号文件的解读中可以得出，此次金融业“营改增”的进项抵扣规则发生了重大变化，例如各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间、信用卡透支以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，均需按照贷款服务以利息收入全额缴纳增值税等，这就导致银行业可抵扣的项目变少，征税范围变广，从而在某种程度上也可能会增加银行业的税负。

个人认为现行政策会导致银行业税负的上升，尤其是短期内银行业税负上升的趋势会比较明显，但鉴于银行业务的复杂性，36号文件的规定中仍有诸多不明确之处，比如：如何界定与贷款服务相关的直接金融服务，这个界定将直接影响到服务定价问题和相关的进项税抵扣；对于托管业务，如为投资者持有理财产品或者资产证券化，纳税人是银行还是投资者等，这些不明之处都将使银行在具体落地操作中存在困惑，所以我们应该将36号文件视为一个过渡方案，因此从长远来看本次“营改增”中有关金融行业的，尤其是银行业的改革方案并没有一步到位。我国金融业的“营改增”工作已经迈出了重要的一步，接下来就需要通过不断的摸索和探究来逐步的使其完善，而随着我国 “营改增”工作进程的不断深入和税制的不断完善，将必然能实现消除重复征税，全面减轻企业税负，降低企业税收成本，增强企业发展能力，促进国民经济健康协调发展的目标，届时“营改增”就能够发挥出对经济转型升级的强大“助推器”的作用。

参考文献：

[1] 《关于全面推进营业税改征增值税试点的通知》（36号文）

[2] 谭琳. 营改增对商业银行的影响. [J] 《经济管理：文摘版》.2016（3）

[3]刘向明.营改增对商业银行的影响. [J] 《中国金融》.2016（12）

[4] 杨静.浅析营改增对银行业的影响及对策分析. [J]《现代职业教育》. 2016（15）

[5] 李嘉 .浅谈营改增对银行业的影响. [J]《商场现代化》. 2016（1）

[6] 葛雪琳.营改增对银行业的影响及应对. [J]《文摘版：经济管理》. 2016（4）