摘要：高等学校的内部审计风险是指在反映高等学校财务收支以及与高校有关的经济活动中给财务报告带来重大错报、漏报的可能性以及高校内部管理存在重大缺陷时高校内部审计人员经过审计后发表不恰当意见的可能性。运用风风险导向审计，发现高校内部经济运行中的舞弊行为，能够有效控制高校财务风险，提高高校经济效益。本文就风险导向审计在提高高校经济效益中的作用进行了研究并提出了自己的观点。

关键词：风险导向；高校；经济效益

近年来，随着国家扩招力度的不断加大，高等学校的办学规模、招生人数也呈现出不断扩大的趋势，资金管理活动已经渗透到学校管理的各个方面，随着资金活动范围的不断扩大，高校面临的投资风险、筹资风险以及经营风险也在不断增加。高校的内部审计部门就是为了对高校财务运行情况进行监督检查，避免由于高校财务部门的工作失误给高校经济运行带来损失。

审计风险分为固有风险、控制风险和检查风险，高等学校的内部审计风险不同于一般企业的内部审计风险，有着自身的特点。首先是固有风险相对较小。审计的固有风险是指由于被审计单位经济业务的特点和会计核算工作本身的不足而形成的审计风险。高校的内部审计人员可以评估固有风险的水平，但是无法有效的控制和影响固有风险的水平。对于高等学校来说，其经济性质不同与一般的企業单位。高等学校一般都是事业单位，其经济活动相对于企业来说比较单一，其经费来源主要依靠上级部门拨款以及学费收入，经济来源比较稳定，很少参与市场竞争，同时上级教育部门对高等学校财务管理的评价指标主要是各项资金的流入，体现的是高校办学的综合能力。因此相对于企业、银行等竞争比较激烈的行业，高校的固有风险相对来说比较小。控制风险是指被审计单位内部控制制度不完善，或者没有严格执行内部控制规定而导致的经济业务中出现重大风险的可能性。高等学校实行党委领导下的校长负责制。这种体制与企业不同的是，国家没有明确规定校长的经济责任，但是为了支持教育事业的发展，每年拨入相当多数量的经费，但是对经费的管理也没有明确的要求，而高校领导的工作分工是以约定的方式划分责任的，没有以经济效益作为目标，这种权力与责任不相匹配的管理机制使得高校的控制风险很大。检查风险是指经过审计人员的审计未能发现被审计单位重大错误的可能性。相对于社会审计和国家审计，高校内部审计局限性较大，首先是审计方法落后，很多高校内部审计还停留在账目审计的阶段，很少考虑到审计风险的控制，对固有风险和控制风险的考虑全凭内审人员的主观经验判断，这种判断很容易造成重要事项的遗漏，导致出现检查风险。其次，内部审计的独立性难以得到保证。学校的内部审计部门是学校内部的一个部门而不是独立于高校之外的，其审计活动或多或少的受到学校活动的限制，这就使得内审部门无法保持审计的独立性，而且由于审计部门没有国家审计的强制力，在涉及高校与外单位的经济往来业务而需要审计取证时，高校内部审计部门往往没有这个权力，这就导致了高校内部审计往往无法有效控制审计风险。

风险导向审计是指审计人员通过对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序将剩余风险降低到可接受的水平，对于高校的内部审计来说，实施风险导向审计，对防范高校财务风险，提高高校经济效益有着重要的作用，主要体现在以下几个方面：

一、风险导向审计能提高高校的风险防范意识

风险导向审计要求审计人员必须树立审计风险意识，在审计的过程中运用一定的审计方法和审计程序，确保高校能够规避风险。运用风险导向审计方法，内审人员会更加关注影响高等学校经济效益的投资风险、筹资风险以及经营风险，提出降低风险的建议，使学校在赢得社会效益的同时提高经济效益，确保高校资金的安全。

二、风险导向审计能够健全高校的财务内部控制

风险导向审计是以高校的内部控制制度有效性为前提的，目前，由于我国高校缺乏必要的监管，高校的内部控制制度没有被严格执行，导致了高校一些不正之风以及违法乱纪现象的发生，严重影响了高校的经济效益。在高校实行风险导向审计，能够为高校的内审部门参与学校的风险管理提供基础，改变了高校内审人员探讨审计风险和内部控制的方式，能够促使高校内部审计与管理要素相结合。同时，利用风险导向审计可以对高校的内部控制的风险进行评估，对内部控制不健全的风险点提出修改建议，确保内部控制不存在漏洞，避免高校财务运行因为内控漏洞造成损失。

三、风险导向审计能加强高校的收支管理

风险导向审计的特点就是能够运用分析程序贯穿整个审计过程，通过风险导向审计可以识别审计过程中的潜在风险并重点加以关注。对于高校内部审计来说，最重要的就是收支方面的审计，风险导向审计可以识别在收入和支出的哪些方面存在审计风险并加以控制，确保高校补助资金以及收取的学费、举办的培训收入等重点收入的安全，对高校的各项支出的合法合规性进行重点测试，确保高校资金不被挪用、占用，避免不合理的支出，提高高校的经济效益。

总之，由于高校特殊的性质决定了高校相对来说审计风险不高，但是也存在一些腐败现象和违法财经法纪的事项，内审人员一定不要掉以轻心，要运用风险导向审计的理论和方法，严格控制高校收入支出管理，健全高校财务内部控制，减少高校的财务风险，确保高校的经济安全和经济效益的提高。

参考文献：

[1]李晶.高校内部审计质量控制研究[D].兰州大学，2010.

[2]王小林.基于内部控制视角的高校内部审计流程优化研究[D].贵州财经大学，2012.

[3]谢莉.科学发展观视域下的高校内部审计工作研究[D].西南大学，2010.

作者简介：

吴藏姝（1974.10- ），女，汉族，黑龙江哈尔滨人，本科，高级审计师，研究方向：会计审计理论与实务。