王 敏

（山东经贸职业学院 山东潍坊 261011）

高等院校内部控制评价体系研究

王 敏

（山东经贸职业学院 山东潍坊 261011）

随着高校规模的扩大，高校面临的考验也越来越多，因此加强内部控制尤为重要。本文通过分析高等院校内部控制的现状，说明高校内控的重要性，根据COSO内部控制框架选取指标，在层次分析法（AHP）的基础上构建内部控制评价模型，实现对高校内部控制有效性科学合理的评价。

内部控制；COSO内部控制框架；层次分析法

近年来，高等教育大众化水平持续提升，据教育部统计，2015年，全国共有高等学校2852所，高等教育在校生高达3647万人，比2010年增长17.5%。在高校规模不断扩大，在校生数量不断增长的同时，来自政府投入的教育经费也逐步增长。只是相比于高校扩张的速度，政府的拨款未能满足其需求，这样高校通过银行贷款等途径解决资金上的需求。国家教育经费的大力投入，加剧了高校腐败行为的发生，上到985、211学校，下到专科院校。同时由于银行贷款的增加，高校负债金额逐年递增，超出了正常的偿债能力，加大了高校的财务风险。高校在扩张的同时，没有考虑到自身的实际情况，从而导致了这些违法乱纪行为的发生。在这样的背景下，加强内部控制的建设已是高等院校面临的一项重要任务，对于预防腐败现象，加强财务管理都有重要的作用。

一、概念介绍

高等院校内部控制是指高等院校的各级管理层，为了保护经济资源的安全完整，保证会计信息的正确可靠，提高高校管理效益和水平，控制各种风险，利用高校内部各部门的分工产生相互联系相互制约的关系，从而形成一系列完善的方法、措施与程序的总称。高等院校的内部控制主要从七个方面进行研究：货币资金、实物资产、筹资、对外投资、工程项目、采购付款以及费用。

二、现状

1.高校内部控制起步晚，缺少一定的基础

内部控制是一个动态的过程，在实施过程中，如果有任何一个环节出现问题，都会使得内部控制难以到达预想的效果。高校内部控制开始时间比较晚，参照的理论基础和实践基础少，这对高校来说是一项有难度的工作。

2.高校实施内部控制意识淡薄

企业实施内部控制是为了赚取更多的利润，而高校作为非盈利组织，其实施内部控制的目标与企业不同，是为了规范高校会计行为，提升公共服务的效果。这就使得高校进行内部控制的内生动力不足，高校领导实施内部控制的意识薄弱。

3.科研经费管理不严格，无故挪用

科研经费的使用是高校贪污腐败的重灾区之一。高等院校的科研项目分为纵向课题和横向课题，纵向课题是由政府部门或受政府部门委托批准立项的各类课题，如国家社科联、国家科技部，教育部等。政府对于这类课题投入的经费虽然不多，但带有一定的指导性，在使用过程中容易进行管理。横向课题是高校扩大对外联系的重要途径，它是由地方政府、企事业单位、兄弟单位或者社会团体委托研究的课题，这类课题的经费一般高于纵向课题，但不易管理，很容易造成科研经费被挪用的现象。

4.资产管理混乱，使用效率有待提高

高等院校大都设有专门的资产管理部门，但在资产管理过程中，一般由二级部门进行资产的申请、保管与盘点等工作，这样难免会出现资产管理上的混乱现象。同时高校更重视教学、科研、招生等，而资产的使用效率也没有得到足够的重视。

三、模型构建

1.指标选取

建立内部控制评价模型，选择合适的评价指标非常关键。指标选取时遵循全面性、总体性、可比性和可行性的原则，对高校内部控制在坚持可行性的基础上，从不同角度进行分析，全面评价其有效性情况。

COSO内部控制框架是一种使用更多管理术语，更具动态、更精简的架构，它也是美国证券交易委员会（SEC）唯一推荐使用的内部控制框架，另外《萨班斯法案》中也明确表明在评估企业内部控制时可以选用COSO内部控制框架作为标准。根据COSO内部控制框架，控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督是构成内部控制系统的五要素。因此，在该文中选用控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督这五要素作为内部控制评价模型的研究指标。

（1）控制环境。控制环境是内部控制系统其他要素的基础，它包括管理层理念、促进员工职业发展及提高员工工作能力的承诺、道德价值观和诚信、经营风格、组织结构、权限及职责分配。

（2）风险评估。设立目标是进行风险评估的前提条件，在设立目标的基础上，管理层才能有目的的确定风险并针对风险采取措施行动。尽管风险评估不是内部控制的要素，却是重要的先决条件。

（3）内控活动。内控活动是降低风险的政策和程序，也就是做什么和如何做，确保管理层的指示能够得以执行。内控活动存在于企业的各个部门和层次，它由一系列不同的活动组成，如职责分工、查证、核对、批准、授权、复核经营业绩以及资产保护等。

（4）信息与沟通。信息要使人们在行使各自职能的过程中被识别、沟通和掌握。机构的各个方面都要进行有效的交流。

（5）监督。监督反映了一定时期一个评估系统运行质量的过程，它的实现是通过独立的评估、持续的监控行为或两者的结合。

2.层次分析法介绍

层次分析法，简称AHP，是20世纪70年代初由美国运筹学家萨蒂教授提出的一种层次权重决策分析方法，是指将一个复杂的多目标决策问题作为一个系统，将与决策有关的元素进行分解，分解成目标（最高层）、准则（中间层）、方案（最底层）等层次，通过定性指标模糊量化方法算出权数和总排序，来进行多指标、多方案优化决策的系统方法。

层次分析法的思路是按总体目标、各子目标、评价准则直至具体的备选方案的顺序，将决策问题分解为不同的层次结构，采用对构成的判断矩阵求解特征向量的办法，归一化后，求得某一层次指标对于上一层次某相关指标的相对重要性权值，最后通过加权和的方法递阶归并各备选方案对总目标的最终权重，选择最终权重最大者作为各方案中的最优方案。

3.层次分析法模型建立

（1）建立层次结构模型

根据决策目标、考虑因素和决策对象之间的相互关系，分为目标层（最高层）、准则层（中间层）和方案层（最底层）。本文所建的模型中，高校内部控制有效性是目标层，控制环境、风险评估、内控活动、信息与沟通、监督构成准则层。

（2）构造判断矩阵

对于各因素各层次之间的权重，如果只是采用定性的结果，由于带有主观因素，常常不被接受。因而萨蒂教授等人提出了一致矩阵法，也就是两两相互比较，不把所有因素放在一起比较。在采用一致矩阵法时，萨蒂教授给出了9个重要性等级及其赋值：数值1代表同等重要，数值3代表稍微重要，数值5代表较强重要，数值7代表强烈重要，数值9代表极端重要，而数值2、4、6、8代表两相邻判断的中间值。该模型中，相对于目标层高校内部控制有效性，五个准则层按照重要性两两比较进行打分，按照比较结果构成正互反矩阵，也称作判断矩阵。

（3）计算权重向量

为了能够给决策提供科学的依据，从判断矩阵中实现有规律的认识，提炼出有用的信息，就需要计算判断矩阵的权重向量。通过一致矩阵法构造出的判断矩阵，可以求解最大特征值所对应的特征向量，然后归一化后作为权值。

（4）判断矩阵的一致性检验

当判断矩阵的阶数时，通常难于构造出满足一致性的矩阵来。一致性检验要求判断矩阵偏离一致性条件要有一个度，这样必须要鉴别判断矩阵是否可接受。对于一致性指标CI，其取值越小，说明矩阵的一致性越好。在检验判断矩阵是否达到满意一致性时，考虑到由于随机原因可能导致一致性的偏离，还需将一致性指标CI和平均随机一致性指标RI进行比较，得出检验系数CR。如果检验系数CR小于0.1，则认为该判断矩阵通过一致性检验，由此得出的权重是可靠的；如果检验系数CR大于0.1，则认为不具有满意一致性，需要修正判断矩阵，直到检验通过。

（5）建立评价模型

根据前面得出的权重，建立评价模型P=∑U*E，其中，P为高校内部控制有效性的得分，U为根据判断矩阵得出的各个准则层的权重，E为各个准则层的指标。

四、结语

新时期高校面临着前所未有的机遇和挑战，随着高校规模的不断扩大，高校已不再仅仅是教学场所，除了必须的教学活动，科研、投资、基建、校企合作等逐渐出现，高校呈现多元化发展的态势。在这样的背景下，陈旧的管理体制已经不能满足高校发展的需求，我们需要设计更科学的内控体系。构建高校内部控制评价模型，科学系统的评价高校内部控制的有效性，从而能够及时的发现并改进高校财务管理中存在的问题，更好地提高工作水平。

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G647.5

A

10.3969/j.issn.1673-0968.2017.05.007