张媛媛，宁 静

（新疆财经大学 新疆乌鲁木齐 830012）

浅析我国会计师事务所审计风险

张媛媛，宁 静

（新疆财经大学 新疆乌鲁木齐 830012）

在过去的二十多年中，我国会计师事务所行业不断发展，在各种审计失败的教训中不断改进，逐渐得到社会的广泛认可，但是我国会计师事务所面临的审计环境还存在许多的问题，制度不完善，从业人员专业素质不高，缺乏独立性和风险意识，审计收费较低等都会引起审计风险。

会计师事务所；审计风险；风险导向

一、引言

随着经济、法律环境的不断变化，企业的各个利益相关者都需要企业经营状况的详细信息来进行决策和判断，这时外部审计就显得尤为重要。“南海公司事件”是产生注册会计师的“催化剂”，20世纪80年代我国成立第一家会计师事务所，但是会计师事务所陷入“诉讼爆炸”时代，随后又出现一系列重大企业审计失败、财务造假的丑闻等事件，使得我国会计师事务所行业面临巨大诚信危机，这种情况下注册会计师审计风险的有效管理就显得格外重要。目前注册会计师审计已经成为公司经营管理成效检验的关键点，在我国市场经济中占有重要位置，促进了经济的稳定发展，而注册会计师也在此过程中得到社会的广泛认可。但是随着公司结构多样化、经济业务多元化、公司横向和纵向一体化的发展，注册会计师审计的风险也在不断加大。在当今社会经济中会计师事务所都面临哪些审计风险？面对这些风险需要实施什么解决措施呢？我国会计师事务所审计导向又该如何选择？

二、文献回顾

吴倩（2016）指出注册会计师审计风险存在是由于风险管理制度不完善、独立性不高、分析复核没有有效执行、审计费用偏低等问题，要解决这些问题就要提高风险意识、确保审计独立性、充分应用分析性复核程序、规范审计收费、引入风险管理模式等。要降低注册会计师的审计风险不仅要规范审计师的审计程序，还要慎重选择审计目标企业。孙立（2017）指出当前我国内部控制审计中存在的制度不健全、内部控制力度不强等问题，增加了审计风险，所以企业需要加强内部控制和内部审计的联系，不断培养多样化人才，实现内部控制和内部审计的有机结合，积极控制好各项风险，保证我国审计规范、有序地进行。只有内外兼顾，既降低审计固有风险又控制好审计中风险，才能将注册会计师的审计风险控制在合理范围之内。随着经济环境的不断变化，我国会计师事务所要选择合理有效的风险导向审计。江贤珍（2015）探讨分析风险导向审计在我国会计师事务所中应用范围较小、应用对象过于局限且我国会计师事务所缺乏风险管理意识且风险防控能力低，无法形成完善的内部质量监督体系、审计人员专业素质较低，缺乏审计风险意识与评估能力、缺乏完善的内部管理机制和大量的数据信息，审计结果受到严重影响，但是可以提高审计人员专业素养，构建多元化人才结构、完善内部控制体系，提高审计人员风险管理水平、慎重承接审计客户，加强事前控制，有效降低审计风险、加强信息化建设，设计个性化审计程序，提高审计风险防控能力。

魏春艳（2014）分析了我国会计师事务所在国内外经济不断发展变化的环境下，审计风险管理面临的挑战，根据审计模式分析了固有审计风险、控制审计风险、检查审计风险等成因，并提出了完善审计制度、慎重选择被审计单位、提高会计师事务所专业应对能力等应对策略。

三、我国会计师事务所面临的审计风险及解决措施

（一）审计固有风险

当前，我国各种会计、审计制度不完善，这与我国市场经济的发展状况密切相关，随着经济的快速发展，各种管理制度也在不断地改进和完善，2010年国务院颁布了《中华人们共和国审计法实施条例》，近几年，审计署、财政部等各级有关部门不断下发会计师事务所审计修改文件，在注册会计师实施审计程序过程中，需要根据下发文件不断修改审计处理方法。另外，我国会计师事务所行业相较国外发展年限较短，从业人员素质不高，这也会很大程度上造成较高的审计风险，所以还要注重提高会计师事务所工作人员专业能力及素质。这样才能一定程度上保证审计风险保持合理水平。

（二）审计控制风险

控制风险的根本在于被审计单位，主要是被审计单位的经营规模的变化、经营性质的改变、管理层决策以及内部控制的缺陷等来决定，若被审计单位的规模过大却没有相应的经营制度与程序，那么将会增大审计风险，同样，经营性质的变更、决策者不适当的决策和内部控制制度方面的缺陷也会加大审计风险。所以要降低审计的控制风险，注册会计师就要根据实际情况应用自身的专业素养和工作经验对被审计单位的经营规模、经营性质变化、决策者的决策以及内部控制等方面做出合理、准确的判断。

（三）审计检查风险

检查风险在于会计师事务所，当前，我国的大部分会计师事务所制度不完善，审计流程不规范，审计费用普遍比较低，审计质量不高，而且会计师事务所从业人员专业素质不高、缺乏独立性、风险意识淡薄、人员流动比较大，从而加大了审计的检查风险。所以会计师事务所要加强制度管理，规范审计流程，设定合理的审计费用，并且阶段性地对会计师事务所的相关从业人员进行专业技能强化培训，培养他们的独立性，强化风险意识，另外会计师事务所要制定合理的人才培养计划和薪酬策略，以便于能够留住人才，避免人员大幅流动带来的审计风险。

（四）审计道德风险

在审计工作中，会有一部分的从业人员，法律意识淡薄，利益意识较强，容易违背道德，收受贿赂，徇私舞弊，从而引起审计道德风险。所以，会计师事务所要制定严格的制度，制约并监督违背道德的行为，降低审计风险。

四、我国会计师事务所审计导向的选择

现代风险导向审计模式已经成为我国会计师事务所审计发展的必然趋势。但是受传统思想以及我国会计师事务所本身的局限性的影响，风险导向审计模式在我国未能得到有效发展。目前，我国以制度导向审计模式和账项导向审计模式为主，在应用风险导向审计模式的会计师事务所中大部分为大型会计师事务所，所以风险导向审计模式在我国发展有很大的局限性。而会计师事务所行业要想更好地发展，就必须接受新的发展模式，提高审计从业人员的专业素养，培养多元化人才、完善内部控制体系，提高审计人员的风险管理水平、审慎选择审计客户，加强事前控制、加强信息化建设，提高审计风险防控能力等。

五、结论

从我国会计师事务所行业目前所面临的审计环境中可以看出，我国审计制度等方面还有许多需要完善的地方，各方面带来的审计风险都比较高，所以必须从一系列的财务事件中吸取教训，不断加强制度建设，从会计师事务所行业和被审计单位两方面来控制审计风险，一是注重培养会计师事务所从业人员的专业素养和道德建设，加强风险意识，培养他们的独立性，制定严格的行业制度和合理的人才培养计划，培养多元化人才并且留住人才。二是在进行被审计单位的选择时，注册会计师要合理运用专业素养判断被审计单位的审计环境，控制审计风险。

[1]吴倩.注册会计师审计风险的控制研究[J].中国商论，2016; (36).

[2]魏春艳.我国会计师事务所审计风险管理研究[J].理论界2014;(3).

[3]江贤珍.我国会计师事务所风险导向审计的应用现状及完善对策分析[J].财会学习，2017;(2).

[4]王亚影.注册会计师审计风险的防范与控制[J].商业会计，2014;(4).

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10.3969/j.issn.1673-0968.2017.05.004