钟芳

摘要：货币资金具有流动性强、不记名、不挂失的特点，属于风险性很高的资产。医院作为货币资金收支较为频繁的单位，应加强其内部控制管理，否则不仅会影响医院正常的运营，还会使国有资产无端遭受损失，然而，部分医院货币资金内部控制仍或多或少的存在一些问题。本文从医院货币资金内部控制所存在的问题入手，探究存在相关问题的原因，并提出了解决相关问题的对策。

关键词：医院；货币资金；内部控制；问题

货币资金相当于人的血脉，作为公益性、效益性共存的国内医院等医疗机构，由于其货币资金收支较为频繁，如果其货币资金管理出现诸如丢失、贪污、侵占及挪用问题，不仅影响到医院的经济效益，还关乎患者就医费用的高低，严重时甚至会影响医院的正常运营。因此，加强医院的货币资金内部控制管理，确保货币资金安全，具有十分重要的作用。

一、医院货币资金收支过程中易于出现的问题

货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金等。由于医院属于事业单位性质，其货币资金业务以库存现金及银行存款为主。因此，我们从库存现金及银行存款两个方面，来分析货币资金收支管理中存在的问题。

（一）现金收支方面存在的问题

1.收费不打印票据问题。由于大部分的医疗门诊费用都属于自费项目，因而患者对于交费索要票据的问题不是十分在意，这就给医院的收款人员贪污医疗费用留有可乘之机。

2.现金不入账或是撕毁票据。部分医院的出纳人员、收款员利用其工作便利，采用现金不入账，或者将收费票据存根联撕毁的方式，贪污医疗费用。有的业务部门私自收费，设立小金库。

3.少列收款、多列支出。出纳人员、收款人员在汇总收款金额时，有意将收款合计金额变小，或是有意多列支出，人为造成现金的溢余。

（二）银行存款方面的问题

1.私自提现，私开支票套取物品。出纳人员利用掌管支票及相关银行印鉴的机会，私自到开户银行提取现金，或者通过私自开具转账支票给相关单位套取物品同时窃为已有。

2.涂改、伪造银行对账单。在我国目前金融体系较为发达的时代，开户银行的业务明细可以非常清晰而又客观地揭示医院的日常收支业务，银行对账单是一个很好的法律文件。而一些医院的出纳或是会计人员为了掩盖其侵占医院货币资金的不法行为，采取涂改或伪造银行对账单，以达到混淆视听的目的。

3.一些医院出于人力成本的考虑，对于本院财务部门的岗位设置较为简练，只设置会计和出纳两个岗位。会计人员一般会忙于财务部门的日常事务，有时还要处理院领导交办的其他临时性事务，从而疏于对出纳岗位的监管。形成出纳人员负责收款、款项解缴银行、支票的开具、银行印鉴管理及与定期同银行对账等全套的银行业务。从而缺乏会计人员对于院里银行业务的监管，出纳人员在缺乏监督的环境下可以非常从容的将医院的资金挪用、侵占、贪污。

二、医院货币资金内部控制存在的问题

医院要想在货币资金管理过程中不出问题，加强其内部控制管理是关键。然而，由于医院属于学术性、技术性要求较高的专业单位，其日常工作中过多关注的是诊疗服务水平、处理疑难病患的成功率及病人的门诊量等，而往往忽视货币资金的内部控制，使得少数医院的货币资金管理财务风险频发。货币资金内部控制问题看似小事，但如果处理不得当，即使医疗机构的诊疗水平再高超、医护人员的服务再贴心，都会因货币资金遭到侵占或是丢失变得失去意义。

（一）内部控制意识淡薄

随着国内医疗体制改革的不断深入，各级各类医院都将做好对病患的服务当作己任，将日常工作重点放在医疗成果交流、学术研究及提高自身医疗水平上，而对医院的日常运作则疏于管理。比如，一些医院对于财务人员岗位的设置不重视，收款人员还要兼管银行业务、银行对账单由出纳人员自己核对；部分医院财务部门只设置会计及出纳员两个岗位，财务部门领导多由主管行政的副院长兼任，使得财务部门缺少应有的审核岗位，这样很容易出现会计与出纳串通私吞货币资金的情形。因而使得医院对货币资金实施内部控制的意识较为淡薄，导致医院的货币资金管理问题频发。

（二）内部控制制度存在瑕疵

从现实来看，部分医院为了应对货币资金内部控制中存在的问题，也建立了一些内部控制制度，但制度的相关内容不能与现代医院业务的发展及外部客观环境的变化相适应。同时，有些医院虽然也建立健全了相关内部控制制度，但没有与之配套的实施措施，或是制度措施健全了，执行起来却是大相径庭，使得医院的货币资金内部控制制度成为一纸空文，给医院的货币资金管理工作带来很大障碍。

（三）内部控制缺乏完善的监督机制

在货币资金内部控制管理过程中，仅靠提高内部控制意识、健全内部控制制度还是远远不够的，还需要建立起完善的监督机制。然而，一些医院出于人力资源成本的考虑，有意无意地压缩了内部审计机构的编制，使得内审机构或是形同虚设，或是隶属于财务部门，最终造成内部审计部门失去了审计原则中最为重要的一项——独立性原则。同时，医院的内审部门在进行内部审计工作中，仅局限于对会计账薄审核，而对于内部稽查、内部财务控制制度甚至是内部控制审计工作都难有实质性的深入，使得医院货币资金的内部控制管理得不到有效的监督。

三、解决医院货币资金内部控制存在问题的对策

（一）提高货币资金内部控制意识

人的思维决定行动，医院的管理层、各部門负责人及全体财务人员、收费人员，要从思想深处认识到货币资金内部控制的重要性，将内部控制管理意识深入人心，形成人人心中有货币资金内控意识的局面。

首先，应重视院财务人员岗位配置。医院的负责人应该重视本院财务人员的岗位配置，对于相关岗位的设置不要只考虑人力成本，而忽视应有的监督。试想一下，如果财务部门多设一至二个监督岗位，虽然在一定程度上会增加人力成本，但是可以规避医院货币资金被侵占的风险，两者相比还是值得的。

其次，提高医院财务管理的信息化水平。当今是互联网、电子商务大行其道的天下，信息化网络技术已遍及到社会的任意一个角落，医院作为社会的一个重要组成部分，显然不应该无动于衷。医院的决策层领导，应该摒弃原有计划经济时代那种国有、事业单位的管理模式，将医院视作一个企业来经营。同时要借鉴国内乃至于国际先进医院的财务管理经验，运用高科技信息手段提高自身财务管理水平，比如运用ERP管理系统，将医院门诊及住院、各类医学检测、药品针剂的开具乃至于人力资源、行政后勤管理、财务管理系统形成有效的共享，使得院内货币资金的收、支形成一个封闭的内循环，从而堵住货币资金管理的漏洞。

（二）在建立健全内部控制制度的基础上，有效落实实施相关制度

古语有云“无规矩不成方圆”，说的就是制度的重要性。因此，各级各类医院可以在借鉴其他单位成功经验的基础上，结合自身经营特点，制定符合自身发展的相关制度。同时，还要抓紧内部控制制度的实施工作，不能把内部控制制度仅仅停留在纸面上、口头上，必须落实到日常实际工作中，为货币资金的日常管理所用，从而最大限度地保障货币资金的安全。

（三）建立起强有力的内部审计机构

内部审计部门相当于一个单位的经济警察，要对其内部单位的一切与货币收支相关的经济活动进行监督。因而，医院应该加强自身的内审部门的建设，使得院内部审计部门真正地担起监督货币资金收支的重任。同时，还应着力加强其审计的独立性，不能将内审部门下设在财务系统之内，或是由医院的总会计师兼管内审工作。医院应将内部审计部门独立于财务系统之外，并且由院“一把手”直接领导，这样可以最大程度地发挥内部审计部门的监督、审计作用。

四、总结

医院作为社会上的一个特殊组织，既要担负起公益性的重任，又要顾全自身经济效益的增长，而这些都需要有坚强的货币资金流作后盾。因此，医院在货币资金的内部控制方面，应该在找到相关问题的基础之上，采取相应的解决对策，从而为堵住日常运营中货币资金管理的漏洞发挥其应有的作用。

参考文献：

[1]高智斌.医院货币资金内部控制中存在的问题与对策建议[J].当代经济，2014.

[2]孙亚芳.浅议医院货币基金控制[J].现代商业，2014.

[3]于景鳳，刘玉云，杨树安.论我国企业采购与付款内部控制的研究[J].Chinas Foreign Trade，2011（16）.

（作者单位：株洲市中心医院）