江门市益丞集团有限公司 张俊钰

会计准则和所得税制度协调研究

江门市益丞集团有限公司 张俊钰

会计准则是规定会计工作的基本方法的准则，所得税制度则是规定所得税征收办法的制度。二者是会计工作的重要组成部分。但因为一些原因二者却存在制度上的差异问题，给会计工作和税收工作有效开展带来了困扰。就这个问题，本文分析了会计准则和所得税制度的差异，提出了会计准则和所得税制度的协调措施。

会计准则 所得税制度 会计原则 差异协调

随着我国经济快速发展，会计在管理和规范各项经济活动中扮演着越来越重要的角色。我国的会计制作体系主要由会计准则、税收制度等构成。所得税是我国第一大税种，因此针对所得税颁布了专门的所得税制度体系。协调会计准则和所得税制度，是会计工作的重要内容。因此，此次课题的研究具有重要实践意义。

一、会计准则和所得税制度的差异分析

我国的现行的会计准则是2006年财政部颁布的《企业会计准则》和2011年财政部颁布的《小企业会计准则》。由于社会在不断进步，会计准则与所得税制度也需要相应随着时代做相应的调整。但由于会计准则与所得税制度的调整往往不是同步进行的，另外二者制定的目标也是不一样的，因此就导致了会计实务中需要面临会计准则和所得税制度差异问题。

(一)会计计量方面的差异

在会计准则中，会计计量是会计核算的前提。现代会计发展中，会计在企业管理及决策方面发挥着越来越重要的作用。因此会计准则规定会计计量方法是以反映企业真实资产负债为主要目标的。先计量资产或负债后，再确定收益。但所得税制度则是以纳税为目标的。所得税制度虽然是以会计准则规定的计量方法来计量的，但所得税是先确定收益的，按照企业收益所得根据所处的纳税区间来确定纳税额的。

(二)会计原则体现差异

谨慎性原则是会计工作的重要原则之一。会计准则为体现谨慎性原则，允许了计提坏账准备、存货跌价的8项会计处理方法。但在所得税制度体系中则明确规定坏账准备、存货跌价等不得在税前扣除。重要性原则也是重要的会计原则之一。会计准则体现重要性原则的规定就是允许企业选择适当和客观的会计方法，但在所得税制度中则明确否定了会计准则的重要性原则，规定所有金额无论大小都需要按规定计算。

(三)二者存在制度规定上的矛盾

在会计准则规定中，更重视真实反映会计信息，因此提出了诸如：“货币时间价值”、“使用寿命不确定的无形资产”等等概念。但所得税制度体系这是以过去会计过程为主要设计目标的，需要明确界定清晰的类目，因此诸如此类的概念是被所得税否认的。具体这样矛盾的规定在二者的制度体系中还有很多。

二、会计准则和所得税制度的协调措施

会计准则和所得税制度间存在的差异给会计工作带来的了不少问题。作为会计工作者首先就需要协调好会计准则和所得税制度的差异，保障财务工作顺利进行。本人结合自己的工作经验，对相关协调工作提出以下几点建议：

(一)财税适度分离

会计准则与所得税制度间的差异并非我国特有。其实在每个国家的会计体系中都会存在这个问题。以美国和英国为代表的国家采用“税，会”分离的方式来协调二者间的差异。以法国、德国为代表的国家则采用“税，会”统一的方式来协调。本人认为这两种方式都不可取，都不能真正解决二者的差异问题，或者解决了这个问题但同时又带来了更多新的问题，得不偿失。对于我国经济现状，本人认为应以“财税适度分离”来缓解两套制度体系的差异。具体作法为在保持二者统一的前提下，保持税务范畴的“应缴税”与会计范畴的“所得税费用”适度差异。并且在一套账簿中明确记录和反映该差异。“财税适度分离”目前也是国际社会上比较通用的作法，具备理论和实践基础。

(二)协调二者遵循的原则

在对会计准则和所得税制度差异分析中，发现遵从的原则差异是导致二者制度体系差异的主要原因。因此本人认为二者差异的协调要从原则协调出发，才能真正发挥有效作用。会计准则与所得税制度差异在所难免，但可以通过引入独立性原则和统一性原则，为会计工作协调提供必要的原则支持。独立性原则即强调所得税制度的独立性，对于所得税处理与会计制度处理不一致的情况下，根据独立性原则赋予所得税制度合法性和合理性。具体作法尽快修订现有的会计准则和所得税制度，明确会计准在会计计量、统计方面的权威性。同时强调针对所得税计税情况时，所得税制度为权威标准。在二者发生冲突时，财务人员可以更加这一原则视情况处理。则统一性原则的确立这保障了二者不会相差太远，是二者保持在一个合适的差异范围了，确保所得税征税工作有效开展。

(三)进一步完善会计准则和所得税制度，减少二者的差异

在现有的制度体系上，对一些制度做适当的调整，是可以有效减少差异的。例如：保证国家税收的同时，对所得税制度做适当改革，放宽对多种客观计量方法的限制。在我国所得税是以会计信息转换的计税信息完成征税的。对现有的会计准则做适当的调整，不仅满足会计工作的需要，同时还应满足征税的需要。在会计制度及所得税制度体系改革方面，可以多借鉴西方方达国家的成功经验，可以促进我国会计和税收事业的完善和发展。

三、结束语

会计在现代社会市场经济活动中扮演的角色越重要，会计准则对企业管理的影响就越大。对于会计准则与所得税制度存在的差异问题，是不可避免，但通过一定的措施是可以有效调节的。不仅是在考验会计人员的专业性，也是在考验制度体系建设的是否科学。相信通过广大会计人员努力，在制度体系不断完善和规范的情况下，相信这种差异也会越来越小。

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