●张雅雯

电力基建项目全过程财务管理探讨

●张雅雯

随着电力的需求日益增长，我国电网投资规模不断扩大。尽管现有的效能基本能够保障经济社会发展和人民生活需求，但电网结构仍存在不合理等问题。健全电力基建项目全过程财务管理，体现了财务集约化管理的重要意义，如何在电力基建项目全过程财务管理中有效使用建设资金、控制和降低基建项目成本、提高投资效益,是电力企业所面临的重要课题。本文从项目前期、项目实施、项目两算以及项目后评价四个方面进行系统探讨，分析存在的问题并提出对应的解决举措。

全过程财务管理 电力基建项目 提升举措

一、电力基建项目全过程财务管理概述

电力基建项目通常根据前期出台的规划和设计方案在一片或几片场地上兴建工程，它通常具有资金数额巨大、建设周期较长、参与人员众多、经济意义重大等特点。其全过程财务管理则是将财务管理渗透到规划可研、初步设计、招投标、项目实施、竣工验收、竣工结算、竣工决算、财务后评价八个阶段，以有效使用建设资金，达到控制和降低基建项目成本、规避风险、提高投资效益的目的。

电力基建项目全过程财务管理的特征及意义主要体现在以下四个方面。

第一，全过程财务管理贯穿电力基建项目全过程。从某种程度上来说，基建项目的投资过程可视为货币资金转化为固定资产的过程。从程序上来看，基建、招投标、物资管理等各个职能部门都参与项目建设的一个或几个阶段，政府、银行、金融机构、厂商等外部单位也有所参与，但只有财务部门是贯穿整个基建项目全过程，并且只有财务部门与企业内部职能部门、外部单位和组织进行良好的沟通交流，方可实现项目的顺利进行。

第二，全过程财务管理是电力基建项目价值的直观体现。随着资金的逐步投入，电力基建项目全过程财务管理在每一个环节可以掌握资金的分配与流向，根据项目进展随时跟踪资金状况，合理分析和预测资金使用的合理性与匹配性，从而正确判断该项目的价值。

第三，全过程财务管理是提升项目投资收益的得力助手。精确、合理的电力基建项目全过程财务管理，能够有效避免超预算、超投资的现象，严格按照要求进行把控，一方面确保电力基建项目的建设质量以及良好的投资预期，另一方面确保建成后的项目经得住政府和社会的监督、评价。

第四，全过程财务管理是管理层做出信息决策的重要依据。电力基建项目全过程财务管理系统全面反映了该项目的开支、效益，有利于管理者合理判断，准确决策。

二、电力基建项目全过程财务管理存在问题

目前，电力基建项目全过程财务管理在国家出台的相关规定下不断进行变化，逐渐走向完善、成熟，但实际中电力基建项目全过程财务管理仍存在一些值得关注的问题。

（一）项目前期阶段存在问题

第一，对财务管理认识不到位。目前，电力基建项目的财务管理处于缺位状态，财务人员对电力基建项目还停留在简单的会计核算工作，对电算化软件的应用程度不高，没能准确认识财务管理在电力基建项目的核心作用。

第二，招投标管理质量低下。很多项目立项之后，立刻进入招投标环节，没有结合可行性研究、初步设计以及建设规模大小等因素，更不用说综合考虑各项成本费用以及项目风险评估，导致招投标结果缺乏科学合理性。

第三，概算编制缺乏合理性。很多项目在竣工决算后、出具审计意见时，通常都会列出请分析实际支出与概算的差异，可见概算编制缺乏深度。电网基建项目建设复杂、时间跨度长、不确定因素多，通常在施工图尚未最终确定时，就已经开工，工程现场的复杂性导致设计变更频繁、工程造价难以把控，因此，超概现象时常发生。

（二）项目实施阶段存在问题

第一，合同条款模棱两可。一个完整的电网基建项目合同，包括工程名称、工程范围、工程造价、价款结算等信息，是财务审核付款的重要依据。然而在实际工作中，笔者发现不少合同的语言文字存在不规范、不清晰的情况，甚至签订范围不明确，导致基建项目财务核算人员后期审核时难以把握结算金额与结算条件是否匹配。

第二，资金支付缺乏依据。电力基建项目的资金支付通常包括预付款、进度款、结算款与质保金。由于工作性质等原因，基建项目财务核算人员无法到现场详细了解建设情况，只能依据建设部报审的申请附件，即施工、监理与建设管理单位盖章确认的进度款报审表，来判断其合理性，对其真实性的鉴别则存在相当大的困难，因此会出现已经支付的金额最终超过送审额的尴尬局面。

（三）项目两算阶段存在问题

第一，物资手续办理滞后。尽管在电力基建项目投运前，项目负责人会按照概预算要求、结合实际情况上报物资，但依旧存在厂家供货不及时、金具大量置换，甚至“白条地库”等现象，甚至导致账实存在严重不符。基建项目财务核算人员在核对甲供材和超欠供期间核对数次后才能达到账实相符的结果，导致耗时长、工作效率低下。

第二，两算编制时间滞后、质量不高。电力基建项目投产后，仍有少量费用无法及时入账，多体现为金额不大的合同，如：刀闸保护改造等，或者较为棘手的政策处理费用，加之决算报告编制的人员素质参差不齐，经验与水平也各有高低，给两算工作的正常推进带来不便。

（四）项目后评价阶段存在问题

不少电力企业已经展开项目后评价试点工作，但相对表层的分析、总结与评价不存在太大的借鉴意义。对于数字信息的挖掘程度较低，导致由报表层面得出的信息价值较小，信息化工具和高素质人才的缺乏更是加重了这一问题。目前，我国现阶段关于电力基建项目的监督体系尚不健全，更是缺乏人员监控。部分企业更是缺少完善的整改计划和意见，落实整改则无从谈起。

三、对策建议

（一）项目前期阶段

财务人员应将事后控制延伸至事前控制，提高前期财务管控能力。具体采取以下措施：

第一，进行投资建设可行性分析。合理确定最大投资能力，结合单位自身发展情况和财务状况详细评估概预算，推算最大投资能力并确定未来一定时期的投资范围和投资方案。对列入规划的建设项目进行详细财务分析，参与可行性研究、初步设计等重要环节，对项目进行深入的财务分析，制定合理的年度投资计划和资金使用方案。同时，测算相应的财务指标，比较经济效益、测量风险。

第二，明确项目合同条款。财务部门需参与招投标环节，严格审查招标公告、合同协议书、资格文件等各类招标文件，对规定含糊不清的条款进行现场协调处理并予以明确，并设定一定的财务要求和评标计分准则来对投标人进行积分，在遵循公平公开的原则上择优选取。在条件允许的情况下，聘请专家对招标文件的相关内容进行测评。

第三，编制中长期动态财务计划。结合企业中长期发展规划，在充分考虑企业投资能力和合理评估项目风险的基础上，根据企业当前实际财务状况预测未来资金流动，滚动编制企业中长期财务计划。将项目工程资金的筹资方式、筹资渠道纳入中长期动态财务计划之中，确保整个项目实施过程中资金充足。

第四，注意防范项目风险。财务部门需将风险防范工作纳入项目前期准备工作之中，列举出在项目全过程中可能存在的风险以及应对策略。事后的风险补救措施远比不上事前的防范措施，财务人员需树立风险事前控制的意识，时刻警惕潜在的项目风险。

第五，转变财务人员思想认识。在单位内部宣传、强化财务管理在基建项目的作用，定期组织会议转变财务人员思想，开展会计信息化技术培训，切实提高财务人员的素质和专业技能。特别地，当建设项目实施过程中出现阻碍，需培养财务人员积极沟通交流和勇于承担责任的意识，杜绝责任相互推诿现象。

（二）项目实施阶段

这一阶段是项目建设的重要阶段，也是资金大量投入的重点环节，所以强化财务管理的重要性不言而喻。该阶段，财务部门主要参与合同签订、项目预算编制、财务资金筹集、各项费用支出、物资管理等环节。具体采取以下措施：

第一，规范合同签订与执行。在签订确认前，重点检查结算价格确认合同条件的合法性、合理性、合规性，合同签订双方履约责任与义务、竣工验收条件等要素是否准确说明，及时修改概念不清、语句存在疑义的地方，进一步加强造价的控制。在项目具体实施过程中，若业主项目部门提出设计变更需求时，财务部门需会同工程管理部门根据施工现场实际情况对设计变更进行审核，并按程序和规定报送相应的上级审批机关批准。

第二，强化预算管理。一是电力基建项目财务核算人员应全程参与预算编制以提高概算的可行性，针对可能存在的超概算情况进行罗列与分析，并提出应对策略。二是在执行过程中，若出现建筑工程费、设备费用、安装费等超出原定概算分项费用的，需按程序报批后执行。三是工程项目预算管理中的资本性支出预算原则上是不能进行打包处理，并在编制预算表时需细化到具体子项目，月度现金预算在本阶段则体现在月度现金预算表之中，于下阶段根据合同信息进行完善、补充。

第三，筹集财务资金。参与项目工程筹集财务资金环节是财务部门责无旁贷的义务。财务部门应该积极响应总公司统一审批的融资计划，按照“先内后外”的原则，在开展财务部门内部资金筹集工作的同时，调动其他各个部门的积极性，统筹安排融资规模和结构。

第四，严格把关费用支出。重点加强大额进度款、设计监理费等费用支付时的审核力度，明确应当开具的对应税率，在审核无误的基础上，根据流程上报资金支付计划。电厂基建施工时一般由材料采购方来确定付款额度：建设单位代为采购的付款额度和承包商代为采购的付款额度分别不得超过工程价款总额的10%和30%，且工程进度款在结算时需控制在总价款的85%之内，剩余工程价款的结算依据为经确认后的竣工结算报告，并以合同约定期限办理结算支付手续。

第五，全面参与物资出入库管理，电力基建项目财务核算人员应在核对账面数据的基础上，实时跟踪设备、材料的实际情况，定期记录账上与实际物资之间的关系，出资单位需应用合适的项目投资成本核算方法准确核算项目成本。必要时，更应随同项目管理部门或者审计人员前往现场对实物进行盘点。特别注意设备、物资、材料等采购时增值税专用发票的取得和保管，以便细致全面地做好抵扣工作。

（三）项目两算阶段

电力基建项目投产后，财务部门应及时迅速开展结算、决算工作，并参与项目验收、资产盘点以及对资产金额暂估工作。具体采取以下措施：

第一，参与验收工作。财务部门积极参与工程验收，对设备、材料的领用情况、工程量的完成比例情况开展详细分析，同时，检查验收资料的完整、真实性。财务部门需根据前期签订的合同条款，配合相关基建部门，判断项目工程是否按合同执行，是否在约定的时间内完成，竣工验收资料是否完整、真实。参与结算审核工作，对未完事项、收尾工作进行把控，从财务管理角度对竣工结算书提供建议。对于竣工验收胡阶段尚未完成的项目，财务部门需将其与项目合同、项目概算比对，设定合适的百分比来对为完成工程进行限制，如：未完成工程项目工作量不得超过总概算的4%，验收后半年内还处于未完成状态就取消该工程。

第二，参与资产清点、移交工作。财务部门实地参加资产盘点、清理工作，监督相关单位落实实物移交工作，完成资产移交、清点工作的沟通与对接，复核资产移交清册中的金额。

第三，暂估资产。财务部门将对工程项目的财务处理审查作为竣工按手阶段必备的一项工作，根据项目管理部门编制的“暂估工程费用明细”，合理判断、估算出资产金额，及时开展竣工决算工作，核算成本、统计资金变动情况，并根据项目费用明细进行暂估增资，主动联系资产接收方，进行账面正式增资，保证账实相符，并将资产暂估金额录入财务管理系统。

（四）项目后评价阶段

电力基建项目全面投产后，财务部门不仅要及时编制竣工决算报告书来确保项目工程资料的真实性，还需要针对该项目的应用成果和经济效益进行系统、客观的分析与评价，以便为后期各项工作的开展提供预测信息。主要体现在以下四个方面：

第一，核实项目工程实际情况。一是核对结算竣工资料的虚实。财务部门应积极参加结算审核会议，对会议主题和相应的结算文件进行记录。对比分析会上内容与实际内容是否相一致，是否出现费用超支、项目虚列等不真实现象；竣工结算所提供的资料是否完整且符合规范；审核时，财务部门所提出的意见是否予以采纳。财务部门需及时确认工程成本，核实应收应付账款。原则上已投产的项目不得有未完工程，收尾工程的概算价值不得超过总概算的5%。

第二，编制项目竣工决算报告书。项目竣工决算报告书的编制在遵循与竣工项目“一对一”的原则下，应实施统一管理，分级负责编制，各级项目单位的法人代表需对报告书的完整性和真实性负责。

第三，正式转资。正式转资是指在工程竣工决算得到正式批复后，财务部门以ERP系统或者其他财务管理系统为工具，对预估转资的资产卡片所涉及的资产类别、卡片信息、卡片价值等内容和价值予以调整。财务部门可根据资金用途来确定资金盈缺。如，根据构成项目工程的实际造价，是否在工程施工过程中发生实际支付资金来确定资金实际盈缺。

第四，全面分析基建项目。在项目评价分析时，财务部门通过设置横向对比法、纵向对比法、环比指标评价、同比指标评价等方法，对各项财务数据进行及时监督和审查。在项目后续取得经济效益时，财务部门应建立评价偿债能力、营运能力、盈利能力以及发展能力的财务指标体系，综合评价项目所带来的经济效益。无论何时，风险状况的评价都是必不可少的，因此，财务部门需建立全过程风险预警体系，确保将项目风险降到最低，完善企业经营管理。此外，财务部门需针对已经出具的财务数据进行复核，为后续的可研评审提供数据支持。尝试开发信息化数据平台，进行数据共享，通过输入相关数据进行指标与指标之间的分析，从而为本项目的数据偏差寻找原因，也为其他项目的后期开展提供预测信息。

四、结语

电力基建项目全过程财务管理的全面提升并非一蹴而就，其不仅需要财务人员，更需要项目建设部门、技术经济中心等多部门的配合。同时，财务核算人员肩上的责任更是日益凸显，企业应完善人才激励制度，全面培养可塑人才，使其具有电力基建项目建设基本常识，也具有会计、审计、法律等方面的知识与判断能力。切实将电力基建项目建设与财务管理相结合，掌握概预算的变动情况、规范招投标文件、合同的签订、加强资金支付的审查力度、强化预算执行管理、树立财务危机意识并建立财务风险体系，建立健全电力基建项目全过程财务管理的体系，实现效益的最大化。■

（作者单位：国网江苏省电力公司经济技术研究院）

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