温素彬++汪超++刘义鹃

【摘 要】 面对日益激烈的市场竞争，专注于有效产出进而更好地满足客户需求已成为企业决策的方向。有效产出会计是约束理论在管理会计中的运用，它采用聚焦约束的方法和运营流程指标，致力于企业价值创造途径的持续改进。目前，我国管理会计的相关文献对约束理论或有效产出会计的讨论并不多见。基于此，文章从约束理论出发，结合有效产出会计方法在YS公司生产决策实践中的应用，阐释该管理会计工具的应用成效。

【关键词】 约束理论； 有效产出会计； 成本管理； 产品组合决策

【中图分类号】 F275 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）04-0134-04

随着我国商业经营环境的日益复杂，不断改进流程并优化价值管控模式已成为企业获取竞争优势的重要途径。自从约束理论被提出以来，经过多年发展应用于研发设计、制造控制、市场营销、项目管理等多个领域，成为消除薄弱流程环节、提高资源利用效率的利器[1]。随后的有效产出会计方法也是约束理论在管理会计中运用的体现，它结合了内部决策中所依赖的机会成本和全局理念，将管控的落脚点由成本转向有效产出，给企业的战略成本管理提供了新的决策思维方式。

一、约束理论的基本原理

约束理论源于以色列学者高德拉特所创立的最优生产技术，起初用来解决动态环境下制造工序的技术问题，后经改良，逐渐演变为一种覆盖多领域的管理哲学体系[2]。有效产出会计则是由约束理论中的绩效评价体系发展而来。……