【摘 要】 IFRS16 Lease和US GAAP更新稿ASU2016-02 Lease（Topic842）（以下简称Topic842或新准则）先后于2016年1月和2月发布。通过回顾租赁准则的修订背景，比较Topic842与US GAAP ASC840后认为：（1）新准则的主要变化在于租赁定义、承租人租赁业务（除短期租赁外）表内确认及售后租回业务确认与计量等方面；（2）承租人融资租赁判断标准及会计处理理念、承租人经营租赁对综合收益表和现金流量表的影响未发生变化；（3）融资租赁出租人会计处理除与Topic606指引相协调发生变化外总体未变；（4）新准则能够有效增强信息透明度与可比性，但因Topic842依旧侧重区分租赁合同实质加以分类处理，故复杂程度高于IFRS16 Lease。

【关键词】 IFRS16 Lease； Topic842； 售后租回

【中图分类号】 F234.5 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）06-0033-05

一、美国租赁会计准则改革的背景及进展

IAS17租赁和US GAAP ASC Topic840租赁准则（以下简称Topic840或现行准则）均侧重于识别经济实质上与购买潜在资产相似的融资租赁（finance lease，US GAAP称为资本租赁，capital lease）。双方准则均以租赁物所有权之上的风险和报酬是否实质上全部转移至承租人为标准，将租赁类型划分为融资租赁和经营租赁。承租人融资租赁下租赁相关资产与负债表内确认与承租人经营租赁业务表外披露两种不同的会计处理方法，引发了学术界和实务界对于相同交易采用不同会计处理降低财务报表可比性的批评[ 1 ]。

鉴于两项准则在租赁实践中存在的缺陷，美国、英国、加拿大、澳大利亚和新西兰（G4+1）的准则制定机构先后于1996年和2000年提出两份报告，旨在要求承租人将所有长于一年的租赁合同引起的权利和义务都确认为资产和负债。……