黄 金

广西省桂林市第二绿化工程处

营改增对园林绿化企业的影响及纳税筹划研究

黄 金

广西省桂林市第二绿化工程处

近年来我国城市建设进入生态环境建设阶段，园林建设事业呈现出前所未有的蓬勃之势，在营改增税制改革的推动下，园林绿化企业及其上下游产业链都受到了重大影响，为了促进园林绿化企业的发展，本文概述了营改增的背景，简要分析了营改增给园林绿化企业带来的影响，提出了园林绿化企业在营改增下的税收筹划策略。

营改增；园林绿化企业；影响；税收筹划

一、营改增的背景

营改增从2016年5月1日正式登上中国税收历史舞台，营业税从此成为历史，营业税存在严重的重复征税问题，征收营业税的行业税负成本过高，为了实现行业结构调整和转型升级，促进经济发展，国税总局进行了这项重大税制改革主要是指针对传统缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，有助于推动供给侧结构性减税和经济结构的转变。

二、营改增对园林绿化施工企业的影响分析

1、税率方面的影响。营改增后，一般纳税人和小规模纳税人以年应税服务销售额500万元为分界线，在园林设计方面的增值税率分别是6%和3%，对比之前的营业税率5%，园林绿化施工企业中的小规模纳税人获得了优惠，而一般纳税人尽管可以抵扣进项税，但这个特殊行业取得对应的进项发票十分困难，实际上是增加了税负。在工程施工方面一般纳税人和小规模纳税人的增值税率是11%和3%，对比之前的营业税率3%来看，增值税是价外税，小规模纳税人税负有所降低，所以营改增对于取得施工收入的小规模纳税人来说是利好。而对于一般纳税人来说，苗木成本和人工成本占据了工程成本80%左右，虽然可以进项税抵扣，但是大部分苗木商是小规模纳税人，取得的苗木专项发票就只能抵扣3%，而取得免税资格的苗木生产企业开具的非免税普通发票则不能作为抵扣凭证，人工成本支往往只能到税局代开工程人工费的普通发票也无法抵扣，一些零星材料和机械吊车台班的专用发票的取得也是非常困难，这种现状导致园林绿化施工企业中的一般纳税人税负增加至8%左右。而且500万元对于园林绿化施工企业来说是个很小的数目，大部分有资质的绿化企业都会超过这个数目而被认定为一般纳税人，税负上升的可能性就更大。

2、对企业标书编制的影响。园林企业在编制标书时，有关苗木、土方、台班、人工、材料等成本为不含增值税金额，但在实际施工时由于受上游客户资质的影响，有多少成本、费用能够取得允许抵扣的增值税专用发票，在编制标书时很难准确预测，导致实际施工成本与标书成本会出现比较大的偏差，再加上标书中城建税、教育附加费同样无法准确预测，进一步扩大了预算成本的偏差率。

3、对资金的影响。有些市政园林绿化设计合同，客户处于绝对强势地位，尾款要等工程结算才能给付，结算周期基本上在4-5年左右，大多数的园林施工项目都有至少1年5%-10%的养护保证金，工程款拖欠严重的现况造成了要预缴增值税，特别是外出施工工程要在工程施工地预缴增值税，工程款的收取滞后会造成垫付成本过大，企业现金流难以平衡。

4、对财务状况的影响。增值税是价外税，企业购入的固定资产按取得的增值税专用发票扣除进项税额列支，企业获得的工程收入按扣除销项税额列支，这就导致企业收入产值和入账的资产价值下降，资产负债率上升，盈利指标下降，对企业的资信评级、行业排名均产生负面影响，增加企业完成绩效的难度。

三、营改增下园林绿化企业的税收筹划

1、做好企业会计核算，加强专业培训。营改增后，财务人员的工作量将增加，会计科目设置、账务处理和纳税申报与缴纳营业税时有非常大的变化，企业要重视对营改增政策的学习和培训，在条件允许的情况下可以邀请财税专家开展相应的专题讲座，加强税务人才建设和发票管理，指定专人负责发票的领购、开具、保管、认证工作，避免工作失误造成单位损失。

2、健全内控制度和供应商体系。营改增对于园林绿化企业整个的内控带来的影响是全方位且深层次的，园林绿化企业应该在成本、发票管理、采购、合同管理、投资、现金流管理等方面进行风险控制评估。营改增后，企业能否减轻税负的关键就是能否充分取得合规的进项税抵扣，这就需要对现有的供应商进行全面梳理，剔除证件失效、走逃的供应商，并进行分类，区分小规模纳税人和一般纳税人，物资采购部门尽量选择一般纳税人作为材料及劳务供应商。

3、尽量获取更多的增值税进项抵扣发票，降低企业税负。园林绿化企业会涉及到很多工程项目，这些工程项目会开具大量不同类型的发票，因此管好用好增值税发票显得尤为重要，财务人员要对经常开具的增值税发票进行了解，对国家税法变动及时关注，创新业务模式，例如可以采取外购的方式对人工成本、装卸费和运输费等进行处理，或者是强化税务合同的谈判能力，按照营改增的相关规定对企业的税收筹划进行改进，规避合同签订前后税负不一致的现象发生，企业管理者要在职工中强化全员抵扣意识，对于企业的各项开支都要求尽量获取增值税专用发票，并及时报销。

4、调整采购策略，推迟大额固定资产采购，利用合同签订和设备采购合理避税。园林绿化企业在做年度预算采购大型专用设备方面，要在时间上充分考虑，应尽量在取得工程收入开具增值税发票的当期购入，以求充分获取进项税抵扣，避免预缴增值税的情况。园林绿化企业应从招投标直至合同签订的整个过程中将增值税因素考虑进去，包括设计概算和施工图预算。在合同报价时应对增值税进行成本折算，将一部分税收成本转嫁到下游。签订合同以包工为宜，减少甲供材料合同，避免非正常的分包转包，这样可以合理合法地取得更多抵扣发票。

园林绿化是我国城市建设的重要组成部分，各城市在园林绿化方面的投入是逐年加大，导致园林绿化行业竞争日趋激烈，绿化施工企业要在市场竞争中取得优势，必须积极面对政策的变动，加强成本管理，做好纳税筹划，不断探索出更好的经营模式以获得效益最大化。

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