武宇琼，赵媛

（运城学院经济管理系，山西运城044000）

高校基建工程内审工作的风险辨析及对策

武宇琼，赵媛

（运城学院经济管理系，山西运城044000）

工程建设活动是一个复杂的系统工程，同时高校建设项目自身功能要求复杂、内容繁多，专业广泛，所以很容易出现监控不足、投资失控的问题。通过对高校基建工程全方位、全过程的考察，从内部管理制度、建设沟通协调、项目自身特点及审计方式方法等四方面，总结分析审计方面可能面临的各方面风险并对其影响机理进行分析，最后四方面提出了可行的解决办法，期待能对以后高校内部基建审计工作有所促进。

内部审计；高校基建；风险控制

随着我国高等学校发展带来的扩招、合并、外迁等等态势，基本建设活动不可避免的成为许多高校的重要工作。建设规模大、时间紧、人员短缺和举债建设是近些年高校基建工作面临的普遍现象，所以客服困难、控制风险，努力降低建设成本、提高投资效益就显得十分必要，也成为高校必须面对的工作。

一、风险类别

为维护自身利益，高校内审部门就必须熟悉基建工程审计面临的各种风险，了解其防范办法，并针对性的实施风险对策，以确内部保审计作用的实现。通过长期研究，总结发现高校基建工程内审风险主要集中在高校内部管理体制风险、外部相关单位的协调风险、建设项目自身风险、审计方式方法风险等四方面。

（一）目前高校内审机构属学校内部岗位，在业务上接受国家审计部门指导，具体工作对校领导负责，与高校其他管理部门平级，所以在审计时顾虑重重、权威有限，影响监督机能的发挥。

很多高校的内审职能划分不清、权力和职责的分配不具体，内审质量标准较宽松，造成业务程序上和内容上的随意性；审计质量责任追究制度不完善，惩戒不到位，给投机人员活动的余地。某些高校内审机构设置随时变更或不常设基建审计岗位，又或过程中大包大揽，发号施令、随意干涉工程实施，降低了高校内审工作的质量。人员专业不匹配、数量过少、培训不到位、基建审计经验不足、缺乏职业道德，也是目前高校内审工作要面临的管理风险。

（二）外部协调包括建设行政主管部门、上级财政主管部门、建设过程中所有参建单位间的关系协调。协调或决策直接影响项目定位及工程造价，尤其项目前期的可研、立项及设计环节，决定着项目的建设方案、功能要求、建设标准、装饰风格、投资规模等一系列问题，最大程度上决定项目最终投资。

建设意图能否表达实现、外部协调配合顺利与否，是审计对象是否符合要求、审计工作能否按计划实施的重要保障。造价咨询单位、工程监理公司和外部审计机构，这些外部服务机构的选择及配合也是审计风险的一部分。

（三）工程项目建设程序是否合法、有无擅自更改设计、招投标市场竞争是否充分、合同文件签订是否全面精准、工程签证变更依据是否充足、竣工结算增减是否随意、事后审计是否认真等都是与项目自身相关而又影响最终审计结果的各方面风险。

建设规模大、周期长及建设环境特殊，可变因素多，人、工、料单价的确定困难等，这些工程自身的特殊性容易导致审计风险。同时高校受社会瞩目较多，项目建设各方面环境更加特殊，审计人员所受的压力较大，高校基建项目的这些特殊性也会导致的一些审计风险的出现。

（四）当前高校的内审工作往往仅限于建设项目的常规性、强制性审计工作，无论高校内部审计还是委托外部审计，审计人员都很少进入现场，无法做到全过程跟踪审计。工程量核对、签证变更、成本校核、工程款项拨付、合同项目责任权限划分等方面内容很多，审计机构一般都无足够精力调查核对。很多内审机构对建工程造价审计专业方法认识不足，不同方法的特征、适用范围、实施条件不够清楚，工作时受精力及时间的限制，无法合理应用恰当的审计方法而产生风险。

二、风险分析

（一）审计机构和人员是高校控制工程造价、规范工程建设的主体之一，严格而有效地的内部管控制度是决定审计工作顺利的重要组织支持，一方面可以规范内部审计人员各个阶段的工作职责，另一方面也可划分与其他联系紧密部门的工作界限。制定严格有效的审计管理制度和岗位职责，执行明确的奖惩制度和责任追究制度，才能在制度上约束审计人员行为。

高校内审机构的基建审计人员一般较少，审计工作又与其他关联科室平级，容易相互影响，如不能保证内部审计机构的规范性、独立性，则很难对违纪行为尤其同级或上级的违纪行为进行监督。高校内审机构组织设计要充分发挥高校审人员对本单位建设情况熟悉的便利条件，对项目实施全过程的动态监督；还应加强专业人员的招聘和培训工作；对内部审计确有困难的高校，也应能保证从有资质的社会中介或其他渠道，得到有效协助。

（二）基建审计应作为高校对工程建设的主要自控手段，而不能单纯寄托政府监管及监理的投资控制，更不能完全听信设计、施工、材料供应单位的要求，对造价咨询中介和委托审计机构的选择也要分析其风险。建筑市场上很多中小企业的报价虽低，有利于成本控制，但管理水平欠佳，专业能力较差，执业不够规范，容易带来其他损失。

在对建设过程其他参与方的选择和招投标环节，高校内审计机构也应发挥作用，站在业主角度上对学校负责，提出高校的特殊要求，并监督选择合作方。只有提前做出最优选择，才能避免不恰当的合作方带来的各种负面影响和损失。运行过程中也要注意加强与上级单位、协作单位及被审计单位的沟通和理解，确保对方配合。

（三）高校建设活动有其特殊性，一方面既要满足高等教育某些功能方面的特殊要求，又想成为标志性建筑；另一方面高校建设项目的规划立项、建设资金的审批筹集、建设主体的责任制度都与普通建设活动有所区别。

部分高校负责人的专业能力有限却又喜欢发表决策意见，造成建筑方案不能完全符合功能设想，于是过程中更改设计、增大工程投资、签证变更等事件非常普遍。高校对施工现场环境要求较为严格，对开、竣工时间点以及工期限制较多，建设过程中可能会安排参观，有的项目要根据配套的大型实验设备、设施情况随时更改计划方案，过程中的不可控因素过多，影响内部审计的效果。

（四）现行高校内部审计普遍存在以资料审资料的现象，无法做到在基建项目上全方位、全过程的监督，致使建设过程中的问题无法及时发现。即便发现问题，也无法及时纠正，对审计工作的监督作用打了不小的折扣。

工程项目的特点决定了建设活动是一个多专业参与的、长期的、复杂过程，建造活动的事前、事中和事后都会出现影响决算审计的各方面取证资料，所以要做好必要的调查、记录工作。工程结算时施工方往往会通过各种手段变相抬高工程造价，这就要求审计人员在审计之前就要做好前期准备，制定审计实施方案，强化审计流程的监控力度，采用合理审计方法，执行三级审核制度。

三、风险对策

风险应对通常采用风险回避、损失控制、风险自留、风险转移等策略，工程审计的实施进展中也要做到：避免项目技术难度过大、外形太过新颖、追求不切实际的建筑方案，参建方的选取要充分利用市场竞争；实施全过程审计，了解影响建筑质量、进度、造价等的关键环节和主要影响因素，制定针对性的审计方案和应急方案；对不可避免的自留风险和固定风险，要积极参考专家意见，采取优化措施尽量减少对总投资的影响；对可以转移的风险采取购买商业保险或通过委托转移责任至其他专业机构。具体实践上还应做到下几方面。

（一）高校应保证审计工作的独立性和权威性，成立权威的审计部门和专业工程审计岗位来监督工程项目建设及资金使用，审计环节应直接对分管领导负责,过程中不受任何人影响,被调查方应全面配合审计工作。要加强审计队伍建设，完善基建内审工作的组织构架，完善人员岗位责任制和责任追究制度，制定专业人员的培训进修制度及专业人员外聘制度，降低内部审计风险，节约日常审计运营费用支出。针对性的制定科学有效的审计流程，理顺内审与其他职能科室的工作关系，通过制度建设来强化造价审计人员的专业技能和现场工作能力，通过现代化、信息化建设来提高内部审计质量和效率。

（二）内审人员要参与建设程序审批流程，保证建设活动决策的合理性。项目立项、设计、招标、施工、外审等决策环节，都应有审计人员参与，在提前预控造价方面起到应有作用，同时能了解建设活动其他参与方的状况，并及时向对方传达审计要求。实施过程中要强化沟通，认真理顺各业务环节的复杂情况。委托中介机构审计的要选择资质合格、信誉良好的审计中介，并加强审计流程的监控力度，保证审计流程的正常运转。

（三）高校建设活动要避免盲目跟风，不切实际的追求新、奇、特及追求建筑地标性要求，项目设计要重视文化氛围，同时考虑高等学科专业建设特殊要求，从长远发展规划考虑，进行准确定位。设计环节也要全面控制，充分沟通，符合设计规律，保证设计的先进性；同时尽量避免建设过程中的更改设计、无谓增加签证、变更行为，减少施工企业的索赔和审计环节的纠纷。

（四）内审人员要懂得专业知识，把握进度、质量与投资的关系，宏观层面控制工程造价。建立全过程跟踪审计制度和三级审核制度，要全面掌握合同文件内容、充分利用计算机辅助审计技术、调查了解相关政策和市场行情、定期组织同行业务交流经验、利用数码技术方便审计取证工作。内审人员还要关注竣工决算审计资料细节，综合选择并合理利用全面审查法、分解对比审查法、重点审查法、标准预算审查法、统筹筛选法、分组计算法、结算手册审查法等进行决算审计。

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[5]张宏禄，蓝加贵.高校基建工程决算内部审计分析及对策——以广西民族学院为例[J].广西民族学院学报，2002，（7）：99-101.

运城学院管理科学与工程学科支持（XK-2015012）

武宇琼（1983-），男，运城学院经济管理系讲师，主要从事工程管理研究；赵媛（1986-），女，运城学院经济管理系助教。