王亚男

中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2016）11-000-01

摘 要本文研究的是会计准则变革对企业行为的影响问题。由于会计准则变革对企业行为的影响会在企业的会计行为、企业的财务行为以及企业的管理行为等几个方面体现出来，因此，本文就从这三个方面入手对会计准则变革对企业行为的影响问题进行了具体的分析，希望能够借此为新会计准则的顺利、有效实施提供一定的参考。

关键词会计准则变革企业行为会计行为财务行为管理行为

自2005年欧盟强制实施国际财务报告准则（IFRS）之后，IFRS就在国际上产生了非常广泛的影响，并使得会计准则的国际趋同逐渐成为了会计发展变革的重要趋势。而我国自从2006年2月正式发布了新企业会计准则体系之后，实际上就已经实现了与国际财务报告准则之间的实质性趋同。在新企业会计准则体系的基础之上，于2014修订与发布的新一轮会计准则，则是与国际财务报告准则之间的持续趋同之举。如今，随着新一轮会计准则的平稳有效实施，会计准则变革对企业行为的影响也逐渐得到了越来越多的关注。会计准则变革对企业行为的影响会在企业的会计行为、企业的财务行为以及企业的管理行为等几个方面体现出来，因此，本文就从这三个方面入手对会计准则变革对企业行为的影响问题进行了具体的分析。

一、会计准则变革对企业会计行为的影响

会计准则变革对企业会计行为的影响主要在于如下三个方面：

一是会计准则变革对企业会计政策选择行为的影响。会计准则变革不但会导致强制性会计变更，同时也会间接引发部分企业的自发性会计变更。而之所以会出现这种情况主要是因为，无论会计准则如何变革，始终会给企业留下一定的会计政策选择空间，这样在经济环境和企业自身的经营状况出现变化的时候，企业就可以根据自己的实际进行自发性会计变更，从而使得企业的会计政策选择行为出现变化；

二是对企业盈余管理行为的影响。新一轮会计准则的实施，不但通过会计要素确认条件更加具体化、列报形式更加明确化和披露内容更加详细化等变化，在一定程度上提高了企业会计信息的透明度，削弱了企业的盈余管理行为。与此同时，新会计准则中公允价值和现值等计量属性的实际应用，也明显的增加了企业进行盈余管理的空间。而这两个方面的变化，势必会对企业的盈余管理行为造成影响，使得企业的盈余管理行为随着会计准则的实施而发生相应的改变。

三是对企业机会主义行为的影响。会计准则变革除了会影响到企业的会计政策选择行为和盈余管理行为，部分企业还会利用会计准则变革的时机开展择时报告等机会主义行为。例如：现在已经有多项研究均表明，企业会根据会计准则变革的实际情况对企业股票的发行时机进行策略性的安排和筹划。

二、会计准则变革对企业财务行为的影响

新会计准则实施之后，企业为了降低会计准则变革对企业财务成果列报的不利影响或者是为了在新会计准则允许的范围内追求企业价值的最大化，往往会根据新会计准则中的特定条款对企业的财务管理决策进行有针对性的调整或者变更，并借此影响到企业的财务行为。具体来说，会计准则变革对企业财务行为的影响通常体现在如下几个方面：

一是会计准则变革对企业融资行为的影响。无论是企业的权益融资还是企业的债务融资均会受到会计准则变革的影响。例如：Christensen et al就通过对英国会计准则变革的实施过程进行研究发现，会计准则变革会对部分企业的债务执行过程产生影响，并由此在市场上产生一系列的反应，最终造成投资者和债权人两者之间财富的重新分配。

二是会计准则变革对企业投资行为的影响。会计准则变革不但能够使得同行业会计信息的透明度和可比性提高，为管理者的投资决策提供更多的参考和依据，从而提高企业的投资效率，同时还能够帮助投资者利用会计信息更合理、更有效的评价预期的投资绩效，以此来迫使企业减少机会主义行为，提高其提升投资效率的积极性。

三是会计准则变革对企业分配行为的影响。股利支付是企业分配行为的集中体现，由于会计准则变革会对企业的盈余管理行为产生影响，而盈余管理行为的变化往往会造成企业财务报告中盈余数据的变化，并由此进一步影响到企业的股利支付。所以说，会计准则变革也会对企业的分配行为造成影响。

三、会计准则变革对企业管理行为的影响

企业的管理行为，简单而言，实际上指的就是企业管理人员通过计划、组织、控制以及激励和领导等策略，实现企业目标的过程。而会计准则变革对企业管理行为的影响，则主要体现在以下两个方面：一是，会计准则变革对企业薪酬契约和业绩评价的影响。对于大多数企业而言，企业管理人员的薪酬计划都是以企业的会计盈余为基础的，也就是說，企业股东会通过会计利润对管理人员的业绩进行衡量和评价，并以此来制定相应的薪酬计划。而会计准则变革会提高企业的盈余质量和可比性，因此，也就必然会影响到企业管理人员的业绩评价过程和薪酬契约的制定；二是，会计准则变革对企业股权结构和监督治理的影响。保护公众投资是会计准则变革的重要目的之一。会计准则变革有效提高了企业会计信息的透明度和可比性，而企业会计信息透明度和可比性的提高，不但能够影响资本市场上的投资，并由此进一步对企业的股权结构产生影响，同时，也有助于解决企业内部和外部信息不对称的问题，以此来避免企业大股东利用控制权获取私立的行为，对于企业的监督治理具有积极正面的影响。

参考文献：

[1] 张先治，晏超.会计准则变革的非预期效应理论框架构建[J].会计研究，2015.02.

[2] 顾水彬，陈佳丽.会计准则变革的非预期效应——基于准则内涵变革对企业投资行为影响的研究[J].经济经纬，2016.05.