郭红玲

中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2016）11-000-02

摘 要 《审计署关于内部审计工作的规定》第十七条规定：“内部审计机构应当不断提高内部审计业务质量”，审计质量是审计工作的生命，而审计实施过程的质量控制是整个审计项目质量控制的关键，本文结合工作中的实际做法来探讨审计项目实施阶段加强和完善审计质量控制的措施和方法。

关键词 内部审计 审计实施 质量控制

强化审计质量控制是提高审计质量的保证，它涉及审计工作的各个环节，贯穿于整个审计活动的始终。它包括审前准备、审计实施、审计后续各个阶段的控制。审计实施主要包括项目审计程序的选择与应用、工作底稿的记录与复核、报告的编制与审批。它是整个审计项目质量控制的关键，是整个审计项目的质量控制的根本。加强对审计实施过程的质量控制，对保证审计质量，降低审计风险，具有极其重要的作用。内部审计部门要通过不断完善审计实施质量控制来提高内部审计质量水平。下面主要结合内部审计实践中的一些做法，谈谈加强审计实施质量控制的的几个关键的质量控制环节。

一、审计实施过程中现场控制

现场工作的成败是能否顺利完成审计工作的前提，为了能迅速洞察被审计单位存在的问题，分析和帮助企业解决问题，我们坚持“全面协调、重点突出、通盘兼顾”的原则，强化沟通，突出重点，有序开展现场审计工作，保证了审计任务的按预期计划圆满完成。

（一）审计流程的控制

（1）开好审计进点会。进驻被审单位后，立即召开了由公司分管领导、被审单位领导班子成员、中层干部及有关专责人等参加的审计进点会。会上，公司分管领导强调实行任期届满经济责任审计的目的和意义，消除被审单位干部职工思想顾虑，对审计配合工作提出明确要求，引起了被审单位的重视，为审计项目的顺利开展奠定良好的基础。

（2）重视审计承诺，规避审计风险。具体的审计业务工作展开之前，审计组要求被审单位领导及财务负责人对资料的真实性和完整性等事项作出书面承诺，以规避审计风险。

（3）强化审计方案的指导作用。在审计过程中，审计组成员严格按照审计方案所确定的审计目标、审计步骤和审计分工，有针对性地采集与各类审计证据，进行分析、判断、归纳和汇总，分别进行符合性测试和实质性测试；发现问题及时与被审单位沟通、确认，提高审计效率，审计根据实际情况，审计测试方案需要调整的，经过审计组长和主审批准后及时调整。

（4）运用风险导向审计理念，实施质量控制。项目实施过程中，根据被审单位管理制度的健全性、符合性测试情况和管理流程的分析情况等，调整审计风险点和工作重点，在不同风险点进行项目内容分工，合理安排审计资源；对重要审计事项进行全程跟踪，力求将审计风险控制在最小范围内。

（5）有效利用审计辅助软件和ERP管理系统，提高审计效率。审计过程中，充分利用了审计辅助软件开展工作。通过审计辅助软件采集被审单位的相关数据进行分析，并按系统规定的审计程序工作，按照统一格式对审计实施过程逐项进行记录，编写审计工作记录和审计工作底稿。利用ERP系统的高度集成和信息资源共享以及财会信息所具有的综合性，审计人员可以更加全面地了解企业的经营活动和财务状况。

（二）审计取证控制

审计取证是保证审计工作质量的关键，要符合充分性、相关性和可靠性。审计取证的情况要实事求是，客观反映，为被审单位所信服。如果审计取证中存在问题，就会影响审计工作的处理速度或带来审计风险。所以在审计中应该规范审计取证：一要规范审计取证的内容；二要加强对取证材料的审阅。在审计取证控制方面的做法是：实行审计取证制度，即对审计发现的问题以审计记录的形式由被审计单位进行书面确认，对问题的事实与否作出确认，并就问题的有关情况提供说明和相应的支持材料，并且要求审计取证记录必须经过被审计单位相关分管领导的签章确认。取证过程也是与被审单位沟通的过程，通过对审计问题的及時讨论沟通，增进理解与配合，更有利于问题事实的认定和被审单位的接受。

（三）审计底稿控制

审计工作底稿是对审计证据收集、鉴定和利用全过程的记录，是组织审计工作、编写审计报告的重要依据。从两方面着手：

第一，制定并执行审计工作底稿质量标准：一是内容要完整，要反映出审计人员实施审计检查的范围和方法；二是重点要突出，重要事项或问题一定要在底稿中详细列示，以便于编写审计报告；三是责任要明确。

第二，实行审计组长负责制。审计组长要对审计方案确定的具体审计目标是否实现，审计步骤和方法是否执行，事实是否清楚，审计证据是否充分，审计结论是否恰当等进行复核，确保审计工作底稿的真实性、完整性，确实把好审计事实关。

（四）审计进度控制

确保审计项目组能按照即定的审计目标有序的开展工作，是及时发现审计质量问题的一个重要环节。

在这个环节，我们的做法是审计组现场及时召开审计情况碰头会，集中讨论审计问题，碰头会由审计主审主持并形成会议记录。会上每个审计人员对已形成的工作记录进行回顾，将项目的完成进度、抽样的比例、工作底稿整理的进度、问题汇总、被审计人员对问题的反馈意见、对审计进度的影响因素、现状及解决对策等一一汇报。审计组长重点关注：进度的完成情况；发现问题是否准确、有依据并满足审计的目标；存在哪些风险因素会阻碍到审计项目的进展。会议记录按统一规范的格式进行填写，审计组长复核汇总后提交给审计负责人进行审核，并就有关审计组无法解决的问题及时提供专业指导意见。

审计组碰头会形式是对审计问题的集中会诊，保证项目负责人及时了解工作进展，确保更高一级的审计主管人员可以远程对现场的审计工作进行质量监督，同时明确下一步工作方向；也有利于不同审计组成员间不同审计线索的整合和分析，以规避审计风险，提高工作效率。

二、审计实施中审计报告控制

审计报告是内部审计活动最终结果，审计报告质量控制是整个审计质量过程控制的重要环节，是审计项目成功与否的关键。编写审计报告时应重视事实的准确性、清晰性，建议的可行性，内容的重要性及报送的及时性。

现场审计结束，项目组全体人员对审计报告进行集中审议。在全面总结被审单位管理业绩的同时，对问题逐一讨论评议，从管理和效益中查找症结，分析原因。所提的意见和建议应直指审计发现产生的根源，具有建设性和可操作性，便于被审计单位从根本上纠正审计发现的问题，堵塞管理和控制上存在的漏洞。

审计报告签发前，必须征求被审计单位的意见。多沟通，应客观地分析被审计单位主要负责人的意见，换位思维，避免审计人员因主观因素和审计取证过程不够深入、调查了解不够全面造成的偏差。征求意见后，项目组长应对审计报告再行修改，经复核把关后，向被审计单位、企业最高管理当局和规定的其它有关人员报送正式审计报告，保证审计报告编制报送的规范、合法。

参考文献：

[1] 国际内部审计师协会.内部审计实务标准[M].中国时代经济出版社，2001.

[2] 内部审计具体准则第19号.内部审计质量控制.

[3] 刘英来 关于审计质量控制的思考[J].中国内部审计，2004（7）.

[4] 王常松.审计项目全程质量控制[J].中国审计，2004（7）.

[5] 张云峰.论加强内部审计作业过程的质量控制.中国论文.