刘炎鹰

中图分类号：F230 文献标识：A 文章编号：1674-1145（2016）11-000-02

摘 要 目前，我国已经建立了相对完善的会计法律制度和会计工作管理制度，但是仍有企业单位在自身的财务管理活动中，违反会计准则要求，究其原因是企业内部的会计监督管理制度不够完善。本篇论文将从健全企业内部会计监督制度的重要性出发，提出建立健全企业内部会计监督制度的举措。

关键词 企业会计 监督制度 健全举措

一、会计监督的概述

会计是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，核算和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。从会计的含义中可以看出，会计监督是会计的基本职能之一。

（一）会计监督的含义

会计监督是指会计机构和会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性，合理性和有效性进行的一种监督。狭义的会计监督是单位内部会计监督的一部分，是会计人员根据国家的财经政策、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动进行的全面监督和控制，使其达到预期目标的功能；广义的会计监督其内容既包括内部监督又包括外部监督。

（二）会计监督要素

1.会计监督主体。根据《会计法》规定：“各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。”由此可以看出企业中能够对会计活动施加影响的机构和人员都属于会计监督主体的范畴。根据会计法的要求，会计人员既是国家财经法规的维护者，也是本单位的经济管理人员，会计人员的这种双重身份决定了会计监督的复杂性和艰巨性。这主要表现在当国家利益与单位利益不一致时，会计人员坚持原则、维护国家利益，往往会遇到来自各方面的阻力。这就要求会计人员有很强的政策性和原则性。

2.会计监督客体。会计监督的客体是指会计监督行为的具体承受对象。在实践中，可将会计监督客体分为组织机构、工作人员和会计行为三个方面。

3.会计监督目标。会计监督目标是会计行为所要达到的目的和状态。监督客体不同，相关的目标也不尽相同，因此必须结合会计监督客体来进行细致分析，本文主要涉及企业内部会计监督，后文将介绍企业内部会计监督的目标。

4.会计监督依据。会计监督的依据实际上就是会计监督的标准，主要是以各类会计规范，作为约束、评价和指导会计工作的标准和依据。在我国会计监督主要依据会计法律，会计行政法规，会计部门规章以及地方性会计法律法规。

二、企业内部会计监督内容

（一）企业内部监督目标

企业内部监督目标首要是保证企业经营合法合规，这也是会计工作的要求；企业内部会计监督保证企业财务报告及相关信息真实，监督企业资金流向，保障资金安全；企业内部会计监督目标要符合企业的经营目标，提高企业经营效率效果，促进企业实现发展战略。

（二）会计监督原则

全面性原则：会计监督的全面性不仅体现在监督事项决策、执行的全过程，也体现在监督面需覆盖企业以及其所属单位的各种业务和事项，即要从全过程监督和全方面监督入手。全过程监督可以保证经营活动全程受控，全方面可以保证各项经营活动都能有序进行。

重要性原则：会计监督的重要性原则要求在全面控制的基础上，重点关注监督重要的事项和高风险的业务。在全面性原则要求下，会计监督覆盖面广泛，但并不意味着事无具细，重要性原则强调关键节点控制，在经营过程中需要注意在关键岗位和重要业务流程上进行重点控制，降低风险。

适应性原则：适应性原则就是对于企业内部的经营范围，规模要符合企业内部经营情况和企业特点，要根据企业内部实际情况采取适应企业内部发展的相关政策，才能发挥会计监督的作用。

制衡性原则：制衡性原则要求企业内部监督在机构设置，权责分配时注意相互制约，相互监督，不让企业内部一方权力过大，不能出现一方独权，在权利均衡的状态下更能保证公平，更能严防专权与独断。

成本效益原则：成本效益原则要求企业内部监督必须在实施内部控制的过程权衡成本与预期效益，防止内耗。对成本效益原则的判断需要从企业整体利益出发，考虑成本，但也要为避免更大的损失而加强监督管理。

三、健全企业内部会计监督制度的重要性

（一）企业财务造假案凸显内部会计监督重要性

2016年5月31日，经证监会调查，丹东欣泰电气（300372）存在如下违法事实：一是IPO申请文件中相关财务数据存在虚假记载，二是上市后披露的定期报告中存在虚假记载和重大遗漏。截止8月22日，事牵财务造假的欣泰电气正面临强制退市。根据调查，欣泰电气财务造假，主要责任在于公司上市时的管理层，时任公司董事长，财务总监的高管是造假上市的策划者，管理层在财务报表编制上作假，欺骗了众多中小投资者，使众多投资者被迫承受股票退市产生的投资损失。

欣泰电气造假案暴露了企业内部会计监督存在的漏洞，由公司财务部门会计人员编制，经主管领导审核，还需通过审计部门的监察，最终公布于众的财务报表在公司内部却并未审核出错误，说明公司内部的会计人员并未严格按照会计职业要求规范自身行为，这都是企业内部会计监督制度不完善，内部会计监管措施并未完全执行的结果。

而欣泰电气财务造假案只是众多案例中的一个，这也暴露了目前我国企业内部会计监督存在的问题。

1.审计监督的作用并未发挥。在我国的很多企业中确实有专门的审计人员作为内部会计监督的权利实施者，对会计工作进行监督，但是，审计人员的监督作用却不能充分发挥。在很多企业中审计会计人員虽然对单位的负责人具有监督的权利，却也受制于单位负责人对自身的管理权，因而很难保证监督权力的实施，甚至会在会计工作中为了帮助单位负责人应付检查而对信息数据弄虚作假。这样一来，所谓的审计监督就形同虚设了。

2.监督制度不完善，监督政策不到位。据统计许多企业并没有制定完善的内部监督政策，且管理体制也有相关问题。比如监督岗位职责不明确，分权授权控制混乱，如此一来，企业中有权的人可以凭手中的权利恣意妄为，而没有人监督，在企业出现问题的时候又出现多个部门之间互相“踢皮球”“甩包袱”。监督监管失控，工作效率低下，不仅扰乱了会计秩序，更会造成企业经营困难。

（二）建立健全企业内部会计监督制度的重要性

1.国家层面。健全企业内部会计监督制度的重要性，从国家层面来看，主要体现体现为以下两点：

（1）企业内部会计监督制度的加强，也是完善国家会计监督体系，这对于确保相关政策制度落到实处，从根源上降低偷税漏税的可能性都是非常重要的。目前我国的会计法律制度已经逐步完善，对会计人员的考核也更加全面标准化，但是在会计制度实施的过程中，由于企业内部的监督无力，使相关政策并未能落实，因此，建立健全企业内部会计监督制度对完善会计监督体系是很重要的。

（2）建立健全企业内部会计监督制度可以保证国家财政税收，防止国有资产损失。在我国众多企业中，国有企业占据重要的地位，在市场竞争中，依靠雄厚的资金实力和先进的技术支持，非常具有优势。加强企业内部会计监督，特别是国有企业的内部会计监督，严防偷税漏税行为，可以保证国家财政税收免于损失。

2.企业层面。健全企业内部会计监督制度从企业角度出发，重要体现在以下几点：

（1）完善企业内部监管制度，有效做好内控工作，实现监督制衡，可以防止会计人员作出违法事件，确保企业会计信息的真实性和合法性。企业通过实施有效的会计内部监督体制，能够有效地防止财会人员弄虚作假，并通过对会计账目的定期审查和监督，预防企业的财产损失。

（2）加强企业内部会计监督，能够保证企业财务信息的真实完整可靠，为企业管理层提供有效的决策信息，更好的让领导者作出决断，让企业发展方向更明确，避免因企业会计信息的失真而导致企业决策失误可能给企业带来的风险，能够确保企业战略方向和企业投资决策的正确性。

3.个人层面。加强企业内部会计监督对个人投资者而言能够获得真实的企业财务信息，上市公司定期公布财务报表，一旦公司虚假财务报表曝光，必定引起公司股价大跌，会造成投资者损失。加强企业内部监督可以防止财务人员舞弊，提供虚假财务报表，虚报公司利润，欺骗投资者。

四、健全企业内部会计监督制度的举措

健全企业内部会计监督制度可以从以下几方面入手：

1.提高领导对会计监督工作的重视和财务人员对会计工作的认真严谨，这样会避免企业内部出现相关错误，使企业出现不必要的损失。在企业内部会计监督中贯彻和落实《会计法》，把企业战略决策以会计原始性凭证数据为依据，并深刻认识到企业财务管理在纠偏企业发展路线的重要地位，规范企业内部会计行为。

2.将企业内部工作流程明朗化，将企业内部的政策的执行流程透明化，防止企业内部人员钻洞子，对企业造成一定量的损失。企业要对钱账进行分开管理，建立不相容职务相互分离和内部牵制制度，应规定：担任出纳工作的人员不能同时担任收入、支出、费用等工作，会计银行票据的签发印鉴，必须有两人分别掌管；两人或以上人员要分工操作涉及到财物和款项收付、结算工作；

3.企业管理层重视会计内部监督，完善监督机构设置，企业财会人员要坚持采用会计证上岗原则，规范会计基础工作，明确规定各个岗位的职责权限，严格设立各项规整制度和会计法规，并严格执行，做到出现问题有人可查、有责可追，并不断提高财会队伍素质，宣传会计内部监督精神，培育重视会计监督的企业文化。

参考文献：

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