王文杰

【摘要】个税征收能够有效调节收入分配差距、保证社会公平。一直以来，我国实施的是分类个税制度，很多细节之处不够科学，导致调节效果不尽人意，且违背了社会公平原则。而分类与综合相结合的个税税制，更具综合性、针对性优势，实现对税制要素的科学设计，最终实现公平目标。文章对分类与综合相结合个税税制改革存在的问题进行分析，并在此基础上提出相应的改进策略。

【关键词】分类与综合相结合 个税税制 改革问题

近年来，我国经济高速发展，GDP增长与居民收入分配差距矛盾愈演愈烈。基于和谐社会背景下，针对个人所得进行合理、公平再分配至关重要，不仅能够缩小贫富之间差距，且能够为我国社会主义和谐社会发展提供更多支持。目前，我国主要采取分类与综合相结合的个税税制，实施积极财政政策。但在实践中，受到诸多因素的影响，税制改革阻碍重重，没有充分发挥协调作用。因此加强对该问题的研究具有非常重要的现实意义，能够帮助我们找到问题所在，进行行之有效的调节。

一、分类与综合相结合个税税制改革存在的问题

（一）设计问题

一方面，对于税基范围的设计，由于我国对个人收入的分配主要按照按劳分配为主体、多种分配制度并存的方式进行，在很大程度上增加了收入结构复杂性。在市场经济环境下，人们收入来源呈现多元化趋势，导致个税征收无法掌握个体准确的收入，账面与实际收入存在差别，直接增加了拓宽税基工作难度。

另一方面，扣除标准的设计。现行个税模式主要采用分类方式，辅助定额和定率扣费方式进行扣费。由于我国地区收入存在不平衡情况，一刀切扣费模式势必会产生消极影响。

（二）征管问题

时至今日，个税制度在我国已经实施了30年，税务机关在该方面已经取得了非常丰富的经验，但社会不断发展，对个税征收提出了更高要求。如对于个税申报制度来说，由于人们纳税意识较为薄弱，加之家庭成员收入多元，纳税机关无法有效监督和控制。同时，分类综合申报方式，对家庭成员的诚实意识要求非常高，在不成熟的社会环境下，人们并不愿意申报，导致税款流失。此外，在征管技术、征管权归属等方面均存在问题。

（三）环境问题

对于税制的实施需要良好的环境给予一定的支持。目前，我国个人信用与社会发展相滞后，在很大程度上阻碍了税收制度的顺利实施。具体来说，个人信用的缺失使得人们利用多种偷税逃税手段，制造虚假合同等，以此来骗取国家退税。究其根本是我国缺少行之有效的法律监管，且相应的信息管理机制不完善，给失信行为提供了可乘之机。另外，受到我国封建社会强制征税的影响，我国人民在内心中非常抵触税收。个人所得税涉及范围较广，但是我国并未构建财政公开监管机制，纳税人无从知晓缴纳的税款用于何处，加之一些公务员的贪污腐败行为，直接挫伤了纳税人积极性。

二、实施分类与综合相结合个税税制的有效策略

（一）合理设计所得税模式

第一，针对当前我国个体收入特点来看，应将个人收入划分为劳动与资本两大类，采取综合与分类计征方式，以此来突出新型税制的职能。同时，要加大监管力度，构建严格的监督制度，为该项纳税制度的实施提供更多保障和支持，清晰界定纳税服务范围、基本要求等，为实际工作提供制度依据。

第二，对于税率的设计，一方面要适当提高资本收入税率，适当降低劳动所得税率，以此来缩小贫富之间的差距。另一方面，针对收入极高的行业税率设计要坚持针对性原则，如演艺、体育界中的明星大腕等群体，要加大调控力度，适当提高个人所得税税率，以此来缓解收入分配不公问题。

第三，合理的个税费用扣除标准应根据地区经济发展水平来决定，将物价水平、通货膨胀率等因素纳入到扣除范围内，将税制与物价有机结合到一起。

（二）完善相关配套机制

首先，优化个税申报模式。实施双向申报模式，该模式是指纳税人与扣缴义务人向税务机关申报所得税及纳税情况，在二者之间形成一种交叉稽核体系。采取这种方式能够从源头控制好税收、避免税款大量流失，还能够降低税务机关征管成本，以此来提高税收监管有效性。

其次，采取多元征管手段。完善储蓄实名制，对纳税人进行编码化管理，及时掌握个人收入来源，实现对税源的有效控制，还可以充分利用现代媒体技术，对个人房产、金融资产等进行实名登记，确保个人收入透明化，从而有效防范灰色收入的取得。同时还应对高收入行业、个人进行监督，如金融、保险、模特等，与社会公共部门建立良好的沟通机制，形成合力，全面掌握個体的收入情况。

最后，通过立法手段，构建个人信用体系，鼓励并引导个体能够珍惜自己的信用，减少不良信用记录。与此同时，将不良信用情况列入到信用体系当中，将个人相关信息有机整合到一起，对于纳税积极的人，可以给予物质或者精神奖励，培养纳税人纳税积极性，反之对偷税漏税行为要加大惩罚力度。

三、结论

根据上文所述，个人所得税征收对于我国和谐社会健康发展具有非常重要的作用，能够有效促进社会公平。但是我国现有国情具有特殊性，导致居民收入差距日渐增加。针对此，我国要积极实施分类与综合相结合的个税税制，加强分类综合的顶层设计，合理界定征收范围、税率等，同时，还应完善相关配套机制，优化个税申报模式、采取多元征管手段等，不断提高个税征收有效性。

参考文献：

[1]何代欣.个人所得税分类与综合改革研究：法国税制借鉴[J].地方财政研究，2013，（08）.

[2]崔军，朱晓璐.论综合与分类相结合计征方式下的我国个人所得税改革[J].税务研究，2014，（09）.

[3]崔军，朱晓璐.综合与分类相结合计征方式框架下的我国个人所得税改革方案设计[J].税收经济研究，2015，（02）.