王明洋

【摘要】盈余管理作为企业管理的核心组成部分，对企业发展起着决定性作用，众所周知，企业经营的最终目的是以最低的成本获取最大的利润，盈余就是利润最直观的体现之一，盈余简单来说就是企业盈利余额，盈利管理顾名思义就是对企业盈利进行专业管理的过程。因此，本文详细分析了上市公司盈余管理问题，并盈余管理问题，提出几点有效措施。

【关键词】上市公司 盈余管理 问题分析

一、上市公司盈余管理的问题分析

（一）上市公司的盈余管理结构还不完善

盈余管理结构不够完善体现在上市公司治理机制不健全，上市公司治理机制与盈余管理密切联系，两者是相互作用的关系，所以上市公司治理机制的不完善，在很大程度上影响了盈余管理结构的完整性，不利于上市公司市场竞争力的提高。

（二）上市公司的盈余监管机制不健全

主要体现在上市公司的股票发行，股票发行一直是上市公司获取盈余的重要途径，与证券一样能够给上市公司带来收益，股票、证券收益管理成为了盈余管理的重要内容。但很多上市公司往往对股票收益的管理不重视，导致没能及时建立健全盈余监管机制，使股票、证券收益产生不必要的流失，不利于上市公司的健康持久发展，透析出上市公司盈余管理问题——监督和控制力度不够[1]。

（三）注册会计师出具虚假审计报告

在现阶段，注册会计师处在一个买方市场的外部环境下，注册会计师为了防止失去客户便有可能妥协于被审计单位而出具虚假的审计报告，误导会计使用者。

二、强化上市公司盈余管理的措施

（一）通过健全公司的治理结构来抑制盈余管理的内部环境

1.解决委托人的缺位问题。

因国有股比例在上市公司比重持续下降，导致委托人缺位，致使国有股权代理人缺乏竞争，造成国有股权集中持有，不利于上市公司的盈余管理，所以上市公司应做到：第一，增加国有股持有人，适当分散持有、国有股权，以此实现代理人之间的有效竞争、相互制衡，使私人持股得到一定程度放宽，有效增加对经理人的监督和约束；第二，上市公司进国有股分散时，应注重机构投资者的大力培育，包括社会保障基金公司和金融资产管理公司等机构投资者，使机构投资者的公司治理作用得到充分发挥[1-2]。

2.完善报酬契约机制。是指将经理人生活必需超出的部分奖励收益，留存在上市公司内部，待上市公司一定经营期限届满后一次返还的一种报酬契约。所以对报酬契约的完善能够有效避免经理人短期化盈余管理不良行为，成为经理人行为不当的风险抵押基金。

3.将独立董事会制度引入公司治理。上市公司应根据企业需要，将独立的董事会制度引入公司治理，以此加强对经理人的监督，实现外部审计的独立性，进而实现外部审计師揭发作用在盈余管理方面充分发挥。

（二）通过不断完善会计准则来压缩盈余管理空间

会计准则是上市公司实现高效盈余管理的重要法律保障，只有通过不断完善会计准则来完善盈余管理体系，才能使上市公司实现健康可持续发展，这要求上市公司：第一，要按照现行会计准则来编制企业财务报表和制定企业会计标准，以保证企业财务管理的标准化、法律化和规范化，进而实现高效性、经济性、标准性盈余管理；第二，上市公司要根据不同时期的企业经营变化，调整企业会计标准和财务报表策略，调整时应遵循“真实反映经营成果和财务状况”，以此实现盈余管理空间的缩小，提高企业盈余管理质量和效率[2]。

（三）通过完善审计监督制度来制约盈余管理外部

1.强化注册会计师行业的监管约束

加重对注册会计师和会计师事务所的经济处罚力度，建立相关的民事赔偿机制，对违规的会计师事务所和注册会计师的处罚由目前的行政处罚为主过渡到行政处罚与经济处罚并重。同时，还要强化行业协会的自律和监管，建立和完善质量监督体系，动员社会各界力量充实监管队伍，并赋予相应的处罚权，建立调查委员会、技术鉴定委员会，提高行业自律监管的权威性。

2.加强证券市场建设速度。上市公司要根据股票发行情况及盈余管理问题，对股票发行制度进行针对性、专业性和规范性调整，具体调整措施如下：第一，将连续三年盈利制度转变为累计三年盈利制度，该项转变针对成立时间≥3年的股份公司；第二，根据现行股票发行价格确定方式，将传统的股票定价过渡为市场确定价模式。

3.加强证监部门监管力度。第一，上市公司要根据具体财务指标，结合经济环境实际变化，及时调整监管政策；第二，监管机构要对上市公司进行严格监督和管理，同时端正自己的监管角色，执行应用的职责；第三，监管机构应将审批权力划分到需用律师事务所、会计事务所等监管性机构，以降低因监管权力过大带来的监管风险；第四，应缩小审批权力，扩大监督权力；第五，要用会计、社会、经济的态度看待盈余管理，以此及时发现盈余管理的会计问题、社会问题和经济问题等，并通过会计途径、社会途径和经济途径解决上市公司盈余问题，以此保证了我国证券市场和国民经济健康有序的发展[3]。

三、结语

综上所述，市场经济高速发展的环境下，强化上市公司盈余管理的措施有：通过健全公司的治理结构来抑制盈余管理内部约束、通过不断完善会计准则来压缩盈余管理空间和通过完善审计监督制度来制约盈余管理外部，而这三项都是为了建立健全上市公司法人治理结构，建立健全上市公司法人治理结构已经成为目前我国上市公司，强化盈余管理的根本措施。然而，为保证我国上市公司长期、稳定和健康发展，还要不断提高会计准则质量、压缩盈余管理空间；加大对上市公司盈余质量的审计力度，提高会计信息的可靠性。

参考文献：

[1]谢华，黄必一. 我国上市公司盈余管理对股价影响的实证分析[J]. 上海金融学院学报，2010，05：74-80.

[2]黄海波. 上市公司盈余管理问题的研究[J]. 北方经贸，2011，06：105-107.

[3]王忠海. 上市公司盈余管理问题研究[J]. 国际商务财会，2013，11：74-77.