江贤珍

摘要：现代风险导向审计模式是我国会计师事务所审计发展的必然趋势，虽然风险导向审计模式在国外已经有了很好的发展。但在我国由于受传统思想的影响、内部控制体系的不完善、缺乏风险管理意识、审计人员专业水平较低、信息化水平较低等原因，风险导向审计模式难以得到有效的发展。本文对风险导向审计在我国会计师事务所应用中存在的问题进行了深入的分析，并提出了相应的完善措施。

关键词：会计师事务所；风险导向审计；应用现状；完善对策

一、风险导向审计在我国会计师事务所的应用现状

（一）应用范围较小

相关数据显示，目前，现代风险导向审计模式在我国会计师事务所的应用比例为14.46%，制度导向审计模式为41.86%，账项导向审计模式为43.68%，从数据中明显看出目前风险导向审计模式在我国会计师事务所中的运用非常有限，大部分会计师事务所依然是以账项基础审计和制度基础审计为主，所以风险导向审计还需大力的推广，不断发展。

（二）应用对象过于局限

相关数据显示，目前我国大型会计师事务所应用风险导向审计模式的比例为64.3%，中型会计师事务所为48.2%，小型会计师事务所为1.7%，所以风险导向审计模式在我国的应用对象是非常局限的，只有那些具备完善的内部控制体系和管理制度的大型会计师事务所才有坚实的基础，能够运用风险导向审计。

二、风险导向审计在我国会计师事务所应用中存在的问题

（一）缺乏风险管理意识且风险防控能力低，无法形成完善的内部质量监督体系

由于我国注册会计师行业发展不平衡，企业的规模和水平都存在很大的差别，我国大多数的会计师事务所是劳动密集型中小型会计师事务所，具有数量多、集中程度低、规模小的特点，而且信息化发展水平较低，导致企业的内部控制制度无法建立起来，再加上缺乏风险管理意识且风险防范的能力较低，无法形成内部质量监督体系，从而也就无法构建风险导向的审计模式，而只有少数的大规模的会计师事务所由于拥有较多注册会计师执业资格并且经验丰富的会计及审计等专业人员，再加上具备相应的风险防范意识和较强的风险防控能力，从而在完善的审计质量监督体系的基础上构建起较为完善的风险导向审计模式。

（二）审计人员专业素质较低，缺乏审计风险意识与评估能力

风险导向下的审计模式运用以数理统计为前提的分析测试程序，要求审计人员需要具有丰富的专业、行业和法律等方面的知识，并且有丰富的从业经历，但是目前我国非常缺乏能够熟练运用现代风险导向审计的综合性人才。由于很多会计师事务所对于审计人员培训的投资不够，从而使得审计人员的学习新知识和提高新服务的机会和渠道很少，没有掌握所需的数理统计知识来分析各种财务和非财务指标，导致其无法有效的运用相应的分析测试程序来实现风险导向的审计。大部分的注册会计师都没有真正实现思想观念上的转变，没有真正认识到风险管理的重要性和对审计发展的影响，再加上缺乏审计风险管理意识和风险防范能力，在缺乏经验的情况下不能做出准确的风险评估判断。

（三）缺乏完善的内部管理机制和大量的数据信息，审计结果受到严重影响

审计管理需要与企业的战略发展目标和措施相结合，从而使得审计风险、经营风险和战略风险有了紧密的关系，并涉及企业所处社会环境和行业环境，所以审计风险会对企业的发展造成很大的影响。在此基础上，会计师事务所需要利用信息化的手段构建起庞大的信息库，使得注册会计师能够充分了解企业的战略目标、风险管理、业绩衡量等，从而针对不同的风险程度的领域和客户设计出相应的个性化审计服务程序。目前我国大部分会计师事务所缺乏完善的治理结构以及相应的责任约束机制，或者约束机制流于形式，再加上尚未有效利用信息化的手段构建起信息共享平台，使事务所的运转混乱，给管理层提供舞弊的机会，与此同时，注册会计师无法充分了解相关行业的财务指标，无法深入了解被审计单位的实际情况，从而在信息积累不足、经验不足的情况下无法有效的利用分析性测试来构建风险导向审计，而审计过程中也存在很多漏洞，从而导致审计结果出现很大的问题。

三、风险导向审计在我国会计师事务所应用中的完善对策

（一）提高审计人员专业素养，构建多元化人才结构

风险导向审计的实现必须具备强烈的风险意识，所以注册会计师首先必须构建较强的风险意识，在思维上形成实质的转变，明确风险管理是与审计发展有着密切关系的实体，而并不是一个理论研究的对象，从而将风险管理运用到审计管理之中，降低审计风险发生的可能性，提高审计水平。同时，注册会计师必须提高自身专业素质，由于风险导向审计需要较强的分析和解决问题的能力，所以审计人员首先在开展审计工作时必须以事实为依据，并且不受任何主观和外部因素的影响，公正、客观的执行审计工作；其次，会计师事务所必须加强对审计人员风险导向审计知识体系的培训，使其能够在熟练掌握专业知识的情况下，对业绩评价、经济指标、战略管理和薪酬管理等方面的知识也有一定的了解，从而不断的调整和改善审计人员的工作思路和知识结构，提高审计管理水平。除此之外，会计师事务所需要充分利用各方面资源，加强对工商管理、电子商务、风险管理等方面人才的培养，不断优化注册会计师队伍，促进人才结构的多元化发展，使得会计师事务所能够在高效审计团队的基础上构建完善的风险导向审计。

（二）构建完善内部控制体系，提高审计人员风险管理水平

会计师事务所必须加强自身内部控制建设，通过构建完善的全面质量控制体系和风险评价审计程序对审计工作质量和风险进行全面的评价，并定期进行执业复查。我国需要完善审计各项准则，会计师事务所需通过对审计风险准则和方法的宣传和培训，使得审计人员能够准则掌握审计风险准则的内容和要求，同时加强对审计人员工作实务监督，使得风险导向审计能够得到有效执行，不断提高审计人员的工作自觉性，并制定完善的员工培训计划，使其能够学习风险评估技术，不断加强审计小组人员培训，不断提高审计人员的风险识别、评估和防范能力，从而不断提高会计师事务所的风险管理水平，为构建风险导向审计打下良好基础。

（三）慎重承接审计客户，加强事前控制，有效降低审计风险

风险导向审计所指的审计风险是由检查风险和重大错报风险相乘所得，即两者之间为反向关系，从而当重大错报风险很高时，只有将检查风险控制在一定的水平上才能够控制审计风险，而事实上这是很难控制的，所以会计师事务所在接受审计客户时必须选择管理层有诚信的企业，有效降低审计风险，从而有效的降低战略风险和经营风险，更好的开展审计工作。很多会计师事务所在接受审计客户时往往很随意，通常是来者不拒，但事实上，在风险导向审计模式下，无论是长期客户，还是首次承接客户，会计师事务所在接受审计客户之前需要对其进行相应的客户风险评估等初步工作，从而做好审计风险的事前控制，在进行风险等级评估之后在决定承不承接此业务，从而降低审计风险。

（四）加强信息化建设，设计个性化审计程序，提高审计风险防控能力

会计师事务所必须加强信息化建设，构建信息共享平台。实现风险导向审计的必要环节是信息库的建设，要想加强对审计风险的控制，会计师事务所必须构建庞大的信息库，不断的获取大量的内外部信息，不断的了解客户的整体经营环境，使得审计人员能够充分了解企业战略、风险管理和业绩衡量了等相关信息，从而通过对信息的深入分析和评估，针对不同风险程度的领域和客户设计出个性化的审计程序，实现有效的审计风险控制和防范。

四、结语

会计师事务所要想构建风险导向审计模式，首先必须培养风险管理意识，并通过对审计人员的培训，提高风险管理水平，构建多元化的人才队伍；其次，构建完善内部控制体系和管理制度以及信息化建设，提高审计风险防控能力；与此同时，通过事前控制，风险评估，慎重选择审计客户；最后，加强信息化建设，设计个性化审计程序，提高审计风险防控能力。

参考文献：

[1]刘晓红.现代风险导向审计在A小型会计师事务所中的应用研究[D].青岛理工大学，2015.

[2]冉樊.ZH会计师事务所现代风险导向审计程序设计[D].西北大学，2015.

[3]张爽.风险导向审计在兴安会计师事务所吉林分所的应用研究[D].吉林大学，2014.

（作者单位：北京兴华会计师事务所（特殊普通合伙）上海分所）