李佐红+陈祥赟+王娟+吴雪晖

[摘 要]随着医疗卫生事业的发展，医疗卫生单位的建设投资规模不断增大，医院基建工程内部审计风险也日益增加。本文在分析当前医院基建审计工作存在的问题的基础上，分别从审计职能定位、审计工作方案制订、信息化专业技术人才培养、外包审计业务质量管理等方面对如何提高医院基建工程内部审计质量进行了分析探讨。

[关键词]医院；基建；内部审计；质量

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.002

[中图分类号]R197.3；F239.45 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2016）24-000-02

基建审计作为医院内部审计的重要内容之一，在规范建设管理、完善内控制度、节约投资资金、促进廉政建设等方面起着重要作用。但由于基建工程具有建设周期长、专业技术要求较高且施工过程中变更较多等特点，在进行基建审计时审计人员往往面临较多的工作困难以及因职责、管理模式等方面产生的矛盾冲突问题。

1 医院基建工程内部审计现状分析

1.1 审计职责定位模糊，影响审计监督的独立性

医院内部审计部门是医院内部管理的重要机构，其职责是对医院开展的经济活动进行监督和评价，为完善内部控制制度提出管理咨询意见。为保证审计意见和结果的客观公正，内部审计活动需要与经济业务活动的决策和执行环节分离，从而内部审计部门才能独立、客观地履行监督评价职责。但在基建项目实施过程中，内审部门往往被要求参与招投标、合同签订、图纸审核、工程变更与竣工结算等工程投资管理相关工作。审计部门角色会不自觉地从监督者转变为执行者。这一方面会导致审计人员难以客观地对前期自身参与过的工作内容进行“事后”评价和问题追溯；另一方面，也会导致基建部门错误认为出现问题时候内部审计部门能够分担其相应的管理责任。这种职责定位上的模糊和角色错位致使医院内部审计时常从事职责范围外的工作内容，影响审计监督工作的独立性。

1.2 审计重点不突出，影响审计工作效率

基建内部审计实行建设项目全过程跟踪审计，审计涵盖项目建设管理的全过程，涉及前期规划、设计、概预算、招投标、物资采购、施工管理到最后的工程结算及财务竣工决算等相关活动。由于建设项目的建设周期较长，同时在投资决策到竣工验收整个建设过程中会产生数量庞大的数据资料及管理过程文件，若在这个过程中资料管理不善，可能会由于信息和资料的不完整或不真实带来审计结论的误判。资料完整的前提下，审计人员也需要查阅招投标文件、合同文件、图纸、会议纪要、现场签证与会计凭证等大量的工程技术资料获取审计证据，并对这些信息进行归纳分析，工作量大且专业技术性较强。在审计力量不足的情况下，如果缺乏针对每一建设阶段的审计重点和相应审计方法的事前分析，可能影响基建审计工作的开展效率，最终导致“事倍功半”。

1.3 审计技术落后，专业人才缺乏

建筑信息建模技术的快速发展，加快了建筑虚拟化建设的进程，工程造价软件和管理软件如雨后春笋般涌现。基建资料的虚拟化、电子化及大数据存储为审计方法提供了新的思路，利用信息化工具对基建工程进行审计可以极大提高审计效率和审计质量，但同时也对审计人员提出了新的挑战。审计资料信息化要求审计人员在提取审计资料时必须熟练操作信息化软件。目前，建筑信息化软件多且复杂，专业操作性强，对于一般财务背景的审计人员来说存在很大的困难，多数医院都缺乏相关专业人才，导致基建审计相关的审计技术方法多数仍停留在原有阶段，未实现基建审计技术方法的信息化发展。

1.4 基建审计普遍外包化，审计工作质量考核体系有待完善

近年来，为了弥补医院内部基建审计力量和专业胜任能力不足的短板，医院普遍采用内外部联合审计或将基建审计外包化的审计模式。在此种模式下，医院将基建审计工作委托给外部独立审计机构，利用外部审计机构的专业能力和审计资源对工程的建设活动进行监督和客观评价。这种内外部联合的审计模式具有取长补短、优势互补的优点，对于提高审计效率有显著作用，但同时也带来了一定程度上的外包审计风险。在审计外包过程中，如果缺少相应的审计质量考核和管理监督机制，可能会存在外部审计机构监督不到位更有甚者收受贿赂包庇施工方等问题，这些问题会直接导致审计结果的失真和无效。

2 提高医院基建工程内部审计质量的思路

2.1 找准基建内审定位，发挥内审监督职能

内审部门的基建审计职能是对基建工程建设过程中的经济活动进行监督和评价，目的在于规范管理、完善内控、节约投资与促进医院廉政建设。内审部门既不是施工管理部门，也不是质量监督机构。在基建审计过程中，内审部门要摆正位置，既要与基建部门积极沟通配合，也要分清各自的工作重点和职责范围；在审计职责范围内扮演好监督评价角色，而不应作为基建管理的执行方过多地参与建设管理工作；做到各司其职，形成与施工方、基建部门之间相互协调、相互约束、相互监督的管理体系，保证审计工作过程和结果的独立性和公正性。

2.2 分阶段制订审计方案，突出审计重点

全过程跟踪审计贯穿工程建设过程，涉及的内容相当广泛。若对项目建设过程中所有的事项都进行审计，目前多数医院的内部审计力量都无法满足要求。因此，虽然全过程跟踪审计的审计内容包含了项目建设的全过程，但也要分阶段、抓重点，根据建设过程不同阶段可能的管理风险，有针对性地制订审计工作方案，明确审计内容和审计方法，如招投标审计、工程变更审计等对工程造价造成重大影响的环节应予以重点关注，从而提高审计工作效率、缓解审计资源短缺矛盾。

2.3 加强信息化专业人才培养，适应建筑行业信息化趋势

建筑行业信息化是大势所趋，医院审计部门必须适应信息化带来的基建审计环境的变化，充分认识信息化为医院基建审计工作带来的发展和挑战。为做好信息化环境下医院基建内部审计工作，医院内审部门一方面可以通过引进相关专业技术人才，补充内部审计力量以满足信息化审计的需求；另一方面，也需要做好现有审计人员的专业技能提升培训工作，通过定期组织审计人员参加建筑信息化知识和软件培训的方式，提高其专业素质和业务能力，从而提高医院基建审计人员的专业胜任能力。

2.4 加强外包审计业务的质量管理和事后评价

采用外包审计模式可以有效提高基建工程审计水平和审计质量，但是委托中介机构与医院是雇佣关系，是以赢利为目的组织，如果缺乏对其的质量管理和考核，相关审计结果的公正性和客观性无法得到有效保证。医院内审部门应从事前考察、事中监管和事后评价等方面加强对委托中介机构的质量管理。

首先，医院内审部门应加强委托中介机构的前期考察，通过公开招标或竞争性谈判等方式，选择在同行业中资质高、信誉好、业绩佳的中介机构参与医院基建项目审计；其次，双方需要明确审计项目质量考核的方式方法及相应奖励惩罚措施，与其签订委托协议时要明确审计内容、审计范围、审计时限、审计成果文件要求与偏离率允许范围等相关条款，明确双方的权利义务和过程监督措施；最后，内审部门应建立委托服务的事后评价机制，在合同结束后对受托机构的审计服务和质量进行评价，对未达到评分标准的机构一定期限内不再录用，实现备选机构库内单位的优胜劣汰。

3 结 语

基建审计是医院内部审计工作的重要组成部分，在医院投资管理中发挥着重要作用。为了提高基建审计质量和效率，医院内审部门应对审计职能定位、审计工作方案制订、信息化专业技术人才培养、外包审计业务质量管理等方面的问题重新思考，制定应对措施，推动医院基建工程内部审计工作有效、有序开展。

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