■王文华

全面深化改革背景下加强审计工作的对策

■王文华

全面深化改革必然导致我国经济生活中一系列的重大变化，给审计工作带来一系列的影响和提出更高的要求。审计工作作为较高层次的经济监督，只有抓住机遇，迎接挑战，研究新情况，才能更好地为全面深化改革服务。

一、树立新的审计观念

审计工作肩负着为经济改革服务的重任，需要更新思想观念，破除旧体制下的传统观念，树立起适应市场经济要求的新观念。

1.树立市场观念。审计工作要全面深化改革大环境中把握工作的主动权，就必须牢固地树立市场观念，拓展审计监督的范围，认真分析完善市场经济体制对审计工作产生的影响，谋求新的审计方略，把握全面深化改革背景下的审计工作规律。

2.树立宏观观念。寻求整体效应是系统科学最重要的观点。要适应审计发展形势，必须改变审计研究的传统思维方式，要学会运用系统科学思维方式研究宏观审计问题，把审计监督作为整个经济监督的子系统，并将其置于宏观经济总控制系统之中，以整个宏观经济系统为对象来研究审计监督的理论与方法，以谋求审计监督在宏观经济系统的积极作用。实施宏观审计，要注意从微观审计中发现宏观方面存在的问题和倾向，及时提出改进措施和建议，为全面深化改革决策提供依据。在新形势下，要从宏观着眼，微观入手，树立宏观意识，通过对账目、报表和凭证的审计，发现倾向性、普遍性问题，经过综合分析提出深化改革的审计建议。

3.树立服务观念。审计部门要在履行监督职能的前提下，强化为经济服务的意识。一是要维护正当、合法权益，当好“经济卫士”。通过明确政策界限，对大胆开拓，勇于创新，锐意改革，遵纪守法者予以支持和保护；对既有成绩又有缺点的失误者，帮助总结经验教训，以发扬成绩，克服缺点；对钻空子捞取个人好处的“蛀虫”，在查清事实的基础上移交司法机关依法制裁。二是排忧解难，当好“经济医生”。审计部门既要立足当前，从市场经济的特点出发，帮助被审计单位排忧解难，找准问题的症结，不断改进经济管理工作，又要着眼于发展，帮助被审计单位建立健全规章制度，提高经济管理水平。三是改善经济环境，当好“经济裁判”。审计部门可以通过审计，监督各单位和主管部门认真执行有关法规，发现有违规行为，要会同有关部门及时制止和纠正，严格执行财经法纪。

4.树立效益观念。审计部门除维护法规的严肃性，建立良性经济活动秩序外，还应把经费绩效考核评价作为监督的重要内容列入工作职责，健全效益考核和审评制度。通过效益考核，正确评价各项建设成绩，帮助被审计单位提高管理水平，减少损失浪费。

5.树立法制观念。随着全面依法治国的推开，审计监督必须加强法制观念，加强法制建设，使审计监督真正做到有法可依、有法必依、执法必严、违法必究。既要维护法规的严肃性，避免执法的随意性，又要具体情况具体分析。依法审计要注意法规的时效性、整体性，查处问题要坚持实事求是、客观公正、宽严适度。

二、拓宽审计监督的领域

在全面深化改革背景下，经济活动呈现出量多面广、复杂多变的特征，审计工作应该走向科学审计、现代审计，注重提高审计效率和综合审计效能。

1.开展经济决策审计。经济决策审计是审查决策是否按程序办事，及时跟踪决策的实施效果。在经济决策出台之前，应先由审计部门评估，提出修正意见后方可实施。决策实施后，各级审计部门还应跟踪调查决策在执行中是否达到预定目标。如未实现目标，要帮助查找原因，将信息反馈到决策部门，采取纠正措施，防止不良效果再度出现。

2.开展经济管理审计。开展经济管理审计，是促进各级职能部门完善管理制度，改进管理方法，提高工作效率的重要途径。具体地说，就是审计部门对各单位、各部门的领导、经管财物的人员及各项管理控制制度进行调查，以确定其管理职能是否健全。管理审计要求对单位、部门的管理目标，它的人、财、物的使用情况，内部管理、决策程序、管理信息系统的利用情况，内外环境条件等全面地进行分析与评价。管理审计的实质在于，不仅要对过去的活动进行分析评价，而且要对现在和将来可以提高效率或效果的潜力进行分析评价，最终对被审计单位的目标、计划、程序和策略提出建议，并对管理者履行其职责的效果发表意见。

3.开展经济责任审计。随着改革的不断推进和深化，各方面的经济责任进一步明确，审计必须开阔视野，把财务审计与责任审计结合起来。开展经济责任审计，要从财务审计入手，监督整个经济活动过程，透过财物审视管理，明确经济责任。

三、改进审计工作的方式方法

1.注重全过程监督，积极开展“长线审计”。经济活动是一个复杂的、多变的运动过程，要求审计部门转变单纯事后审计的观念，把经济活动视为一个运动系统，从它的发生、发展到结束进行全过程监督，才能提高审计效果。审计人员要把审计预测、基数核算、编制审计计划作为事前审计的开始，进而控制、管理，实行事中审计，最终考核和分析业绩的合理合法性，得出审计报告，实行“长线审计”监督全过程。因为“长线审计”工作的完成，能够反映从预测计划开始直到最终效益的实现程度。因此，审计工作要以事前审计为关键，以事中审计为中心，以事后审计为目的。

2.适时调整审计重点，提高经济效益。面对全面深化改革的新形势，审计部门要始终跟上时代的步伐，必须适时调整审计重点，改革审计方式方法。审计工作应有所侧重，以审计报告质量和有效性作为衡量审计工作的标准，集中力量抓好重点项目、重点经费的审计。一是抓好效益审计。积极开展效益审计，既是适应全面深化改革的需要，也是提高经费使用效益的需要。二是抓住大型基本建设投资、大宗专项经费的效益审计。这一部分经费数额巨大，对经济建设和改善民生关系重大，如果决策失误，将会造成很大损失。因而这一部分投资必须加强审计论证，促进决策机关增强决策意识和法制观念，强化立项、投资各环节的管理和制约机制。三是抓好对撤、并、改单位的财产物资审计。在调整精简中，撤、并、改单位财产物资管理是一个突出的问题。审计部门要积极开展审计监督，防止贪污盗窃、损失浪费和其它违法违纪问题的发生。

3.开展审计调查，加强综合分析。经济管理监督部门对经济活动的监测和预测、调查研究，是确保经济规范运行、改革顺利推进的不可缺少的手段。为此，审计部门应运用审计形式积极开展调查研究，广泛利用获取的各种经济资料，实事求是地反映经济情况。在审计调查中要做到：一是自己确定题目与主动征求意见相结合，使课题更具有针对性；二是项目审计与审计调查相结合，使审计为调查提供服务，使审计调查更为可靠；三是同步调查与单项调查相结合，凡能同时开展调查的项目，就同步展开，以节约时间、人力，使反映的情况更有深度和广度；四是在材料利用上，做到调查过程中的单项反映与调查结束后的综合反映相结合，使调查成果得到充分利用。分别从审计种类、审计系统、审计的资金、审计查出的问题等方面进行综合分析，抓住关键，及时地提供全面详实的反映部队情况的第一手材料。

4.审计力量互补，发挥审计整体功能。目前的审计力量包括审计部门、内审机构和审计事务所。审计部门是主力军，内审机构和审计事务所是一支重要的辅助力量。审计部门受到编制的约束，审计力量明显不足，人少事多的矛盾日益突出。在这种情况下，必须健全内审机构，发展审计事务所。重点项目要与财务、业务部门搞好联合，密切协同，形成合力；经费收支大的主管部门应设立相应的内审机构，通过内部审计，在促进单位改善管理和提高效益方面发挥作用。审计事务所要拓宽服务领域，在工程审计、项目论证和人员培训等方面发挥作用；审计部门要积极扶持内审机构和审计事务所，业务上加强指导，工作上给予支持，实现优势互补，发挥整体功能。

5.运用先进技术，提高审计效率。现代审计既要注重时效，讲究工作效率，又要注意节约审计费用。在先进的科学技术推动下，经济发展速度加快，经济活动急剧变化，审计仍靠人工查账已不适应于审计客体的变化发展，很难高质、高效地完成审计工作。因此，必须运用先进的科技手段。尤其是许多单位已利用互联网、大数据等技术进行会计核算，审计人员不掌握信息化的审计手段，不仅查不清会计核算情况，更发现不了其中存在的弊端和深层次的问题。随着经济的发展和改革的深入，各种信息量越来越大，而且反馈速度日益加快。为适应这种态势，重视和加强对先进审计技术方法的开发与应用势在必行。

（作者单位：陕西正衡管理咨询有限责任公司）