■李红艳

建设项目全过程跟踪审计措施探析

■李红艳

随着经济的发展和城市化的推进，我国建设项目的数量和规模日益增大，社会对建设项目的要求不断提高，全过程跟踪审计越来越受到投资建设主体的重视。建设项目全过程跟踪审计有助于实现对项目的全过程监督，对项目进行有效的监督和评价，提升投资决策的科学性，规范项目的管理。然而目前建设项目全过程跟踪审计在实施过程中仍存在一定的问题，多数投资主体对建设项目的管控力度薄弱，滋生腐败问题，投资使用效率低。本文分析了建设项目全过程跟踪审计的含义，探讨了建设项目不同阶段跟踪审计的重点内容，指出现阶段建设项目全过程跟踪审计出现的问题，并提出建设项目全过程跟踪审计风险防范的措施。

建设项目；跟踪审计；风险防范

一、引言

随着社会经济的快速发展，我国投资建设项目的数量和规模日益增大，为有效控制建设项目投资成本，投资建设主体开始对建设工程项目推行全过程跟踪审计，以加强对建设工程项目的全过程监督控制，提高工程项目的质量与效益。建设项目全过程跟踪审计是审计机构根据国家相关的法律法规，对建设项目从投资立项到竣工交付使用的全过程实施的审查、监督和评价的方法。全过程跟踪审计贯穿建设项目的各阶段，可以从事前、事中、事后三个方面对建设项目进行全方面的监督。开展建设项目全过程跟踪审计，可以及时对工程项目的建设管理、材料采购、招标投标、合同管理、工程质量等事项进行监管，对施工中存在的问题能够及时的发现和有效的处理，解决项目施工中存在的问题，保障项目的顺利进行。

二、建设项目各阶段审计重点

（一）建设项目勘察阶段审计重点

建设项目勘察阶段是建设项目的起点，勘察阶段的质量和深度将直接影响工程的设计和造价估算。勘察阶段一般委托外部有资质的单位进行勘察，如果勘察人员不遵守应有的职业道德就会给后续设计、施工带来无法承受的代价。因此，这一环节的关键控制点应重点放在是否有资质，其以往的行业业绩和技术实力等。

（二）建设项目设计阶段审计重点

建设项目设计阶段是全过程跟踪审计的一个重要的阶段，在设计阶段主要的工作是进行设计招标，择优选取设计单位，提高工程设计质量。实行限额设计，在保证项目使用功能的前提下，优化设计方案，避免出现概算超估算的现象，就设计总概算进行审核，该阶段审计重点是设计的招标审计。

（三）建设项目招投标阶段审计重点

在工程项目招投标阶段，需要通过合理的招投标方式，经过充分的竞争、谈判，选择适当的承包商，确定合理的合同价款及选择有利的合同类型。建设项目合同的签订，与中标的单位签订合同，明确合同价款、资金支付时间及条件，确立发包人与承包人之间的权利与义务关系。对该阶段招标的规范性、合同签订的合规性开展审计，对经济条款进行审核，防止出现理解歧义，出现招标障碍；对合同施工界面范围进行审核，对标段界面进行科学划分；就合同条款审查、合同履行情况进行跟踪审计，明确合同经济条款的可行性。审计施工单位与合同中的单位是否一致，工程分包是否符合要求等应是重点审计内容。

（四）建设项目施工阶段审计重点

由于建设项目施工周期长，施工环境、施工工序繁琐特点，在施工过程中，许多不可控因素的发生会导致施工工期变化、施工方案调整。在施工阶段节约投资的空间相对较小，但在造成浪费的可能性却很大，因此在施工阶段应关注材料的使用、保管管理，减少浪费，做好隐蔽工程及工程量变更的审计工作。

（五）建设项目竣工结算阶段审计重点

在工程项目的竣工阶段，主要的工作有工程竣工验收、对工程进行结算，并与承包商结清工程款，进行竣工决算。在工程竣工后，应进行工程竣工验收，对工程质量、竣工验收的资料进行收集、整理、归档。进行竣工结算，承包商和发包商应依据合同的要求进行工程结算。办理工程结算后，承包人获得工程项目的应收价款。这一阶段主要的审计内容有工程竣工验收审计、工程竣工结算审计和工程竣工决算审计。

三、建设项目全过程跟踪审计存在主要问题

（一）全过程跟踪审计环境有待提高

建设项目全过程跟踪审计是一个全面审计的过程，需要得到建设单位各个部门的配合与帮助，没有各部门的协助，全过程跟踪审计工作将难以有效的开展和进行。现阶段由于项目全过程跟踪审计不具备政府审计的权威性和强制性，加之机制、法规、制度尚不健全，建设项目各部门还存在不理解、不配合跟踪审计，缺少良好的全过程跟踪审计氛围。

（二）全过程跟踪审计法律、法规不完善

建设项目全过程跟踪审计作为一种全新的审计模式，审计人员承担着重大的责任和风险，需要相关的法律、法规作为支撑，为审计部门提供衡量的标准。但法律、法规目前对跟踪审计尚没有专门规定，使得不同人员对跟踪审计有不同的认识，在操作过程中缺乏一定的规范度。审计人员在跟踪审计的工作实践中通常带有经验主义性，审计的风险增加。

（三）全过程跟踪审计时间介入点模糊

目前建设项目跟踪审计的时间介入点在我国工程建设相关法律法规和文件中没有明确的规定。在审计实践中，由于审计人员缺乏对前期决策和设计阶段审计相应的专业能力，项目前期审计基本上是一个盲区。对投资项目的跟踪审计重点多是在施工和竣工结算阶段才介入，忽略项目建设的科学性和合理性，跟踪审计的效果不充分、不明显。

（四）全过程跟踪审计深度难以把握

跟踪审计是对建设项目全过程的审计，需要审计人员在建设项目过程中频繁地介入进行审计，提出审计建议，很容易导致审计涉足项目管理的职能范围中，而偏离了本来建议咨询的目标。如果每项工程、每次活动都进行审计，审计重点就会被忽略，耗费大量人力，造成审计资源浪费。

四、建设项目全过程跟踪审计风险防范措施

（一）加强对建设项目前期准备工作的审计

建设项目前期准备工作在建设项目管理中具有非常重要的作用，在该阶段应加强对项目投资估算、设计概算、施工图预算方面的审计。在投资估算方面应审核建设项目投资估算相关资料、数据、指标等依据是否合理，是否符合相关文件要求。投资估算方法是否得当，计算方法是否正确。在设计概算方面应审查设计概算的审批手续是否齐全、及时，概算的编制依据是否经过相关授权机关的批准，是否存在提高概算定额、指标或费用标准等现象。概算编制方法、计价依据和程序是否符合相关规定。施工图审查方面，检查单项工程预算编制的真实性、准确性，各预算项目的设计是否与图纸相符。

（二）加强对建设项目招投标的审计

在招投标过程中，审计部门的工作定位是负责对开标评标进行全过程的监督，发挥审计工作的独立性。在招投标准备阶段重点审查招标单位的招标方式、招标文件、招标程序和对投标单位的资格审查是否合规。招投标实施阶段，重点审查评标委员会组建、开标、评标、定标过程程序和方法，是否符合有关法律法规的规定。工程项目合同签订的审计，重点检查合同价款是否与招投标确定的工作内容和价款一致，工程进度款的支付时间、条款、方式是否合理，检查工程结算方式及招标文件所确定的方式是否一致。

（三）严格对建设项目施工阶段的审计

要做好施工过程的审计工作，审计人员必须深入施工现场，了解工程项目的实际情况，及时跟踪项目建设的各个环节，积累收集与建设项目相关的工程技术文件与结算有关的各种资料，掌握第一手信息。做好现场签证的审计工作，对工程变更签证进行定期审核，及时掌握工程总造价动态变化情况；对隐蔽工程施工情况进行定期抽查，保障资料完整性，内容的合法性、合理性和真实性。审查工程进度款的支付，结算金额是否准确。加强对合同条款执行的审计，重点审查合同是否按规定的条款执行，是否存在更改合同的行为。

（四）加强竣工结算阶段的管理审计

工程竣工结算审计是控制工程造价的最后一个环节，为工程竣工决算提供依据。审计人员应重点审查竣工结算编制依据是否合规、编制资料是否齐全、完整及合法。审查工程量的计算是否正确，是否出现重复计算、重复列项的项目。审查税金、利润、费用的计算是否符合规定，费用计取和计算误差是否合理。规范竣工决算审计，重点审计资金筹集计划或投资进度是否与建设资金到位情况一致，建设项目资金来源、使用、结余情况，是否存在资金闲置。检查建设资金是否专款专用，有无挪用挤占建设项目资金问题。

建设项目全过程跟踪审计作为一种新的工程审计的模式，把被动变为主动，把事后审计变为事前、事中和事后的全过程审计，在建设项目各个环节中起着至关重要的作用。建设项目投资主体应加强对全过程跟踪审计的重视与支持，合理确定全过程跟踪审计的介入深度和介入时间，主动加强与各相关方的协调沟通，发挥建设项目全过程跟踪审计的积极作用，保证建设项目目标的实现。

［1］刘维.建设项目全过程跟踪审计研究［J］.工程经济，2016，（4）：57－61.

［2］宫玉义，徐若倩.建造合同核算存在的问题及相应的对策［J］.新经济，2016，（7）：112－112.

［3］相炎军.建设项目全过程跟踪审计问题研究［J］.建筑设计管理，2016，（5）：48－51.

［4］尹军.建设项目全过程跟踪审计的主要内容以及关键点分析［J］.建材与装饰，2016，（6）：191－193.

（作者单位：延安市审计局）