薛叶振

（1、福州昇通税务师事务所有限公司，福建福州352000 2、漳州鸿基房地产开发有限公司，福建漳州363105）



基于特别纳税调整的分析及会计处理研究

薛叶振1，2

（1、福州昇通税务师事务所有限公司，福建福州352000 2、漳州鸿基房地产开发有限公司，福建漳州363105）

摘要：特别纳税调整在税务工作中的应用范围越来越广泛，包括购销货物和提供劳务，有形资产或无形资产的转让，资本借贷等多个环节。特别纳税调整对象是关联企业之间交易价格及其对税款的影响。特别纳税调整在遵循独立交易的原则下，使用的方法根据关联交易的性质不同以及企业的性质不同可以使用不同的特别纳税调整方法。企业的会计处理也会根据特别纳税调整的实施而有所不同，从而影响企业的税后净利润。

关键词：特别纳税调整；关联交易；会计处理

一、引言

随着我国市场经济的发展，越来越多关联企业在进行关联交易时，出于逃避税收或虚增利润等目的，会违背市场的规律，人为的设定价格，从而将整体的税负降低。通过关联交易逃避税款在跨国企业中的应用最多，这是因为在一国之内的税制差异是比较小的，从而存在的避税空间也相对较小；而国家和国家之间由于经济、政治和文化等方面的差异较大，设置的税收制度之间的差异也较大，这就给跨国企业的国际避税提供了巨大的可乘之机。跨国企业以关联方之间的关联交易作为媒介，利润被转移至所得税较低的国家是常用的避税手段。……