与利润有关的会计科目在不同报表之间的关系

根据7号文的规定，银行为境内机构办理等值5万美元以上（不含）的利润汇出，应提供证明本次利润情况的财务报表。在实际操作中，很多银行业务人员反映对报表的阅读存在一定困难，笔者在此予以简单介绍，以便于业务人员理解。

财务报表的种类

财务报表是提供会计信息的一种重要手段。前面笔者简单介绍了从损益类科目到利润表的列示。除利润表外，财务报表还应当包括资产负债表、现金流量表、所有者权益变动表和报表附注。财务报表还可以分为年度、半年度、季度和月度财务报表。半年度、季度和月度财务报表统称为中期财务报表。按有关规定，目前利润汇出的审核应按年度审核，暂不受理小于一个会计年度的利润分配，所以审核的报表均应是年度报表。

资产负债表是总括反映企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益的报表；利润表是反映企业在某一会计期间的经营成果的财务报表；所有者权益变动表是反映企业在一定期间内构成所有者权益各组成部分的增减变动情况的报表。因此，利润表和所有者权益变动表上的数据是本期发生数，而资产负债表的数据是时点数，即期初、期末数。在企业本年内不分配利润，也不提取盈余公积或用盈余公积弥补亏损的情况下，资产负债表的期末未分配利润才等于期初未分配利润与利润表中本年净利润之和。如果涉及资产负债表中相关权益数据的变化，则需要将所有者权益变动表、利润表和资产负债表中的数据联系起来。

所有者权益变动表、利润表和资产负债表之间的关系

三张报表之间最重要的勾稽关系是：期末未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-（提取盈余公积+对股东的分配+其他）+（盈余公积弥补亏损+其他）。关系式中应该主要关注两点：一是“提取盈余公积+对股东的分配+其他”就是利润分配，而“盈余公积弥补亏损+其他”为所有者权益的内部结转；二是期末未分配利润和期初未分配利润体现在资产负债表上，本年净利润列示在利润表上，提取盈余公积、盈余公积弥补亏损和对股东的分配及所有者权益的其他变动，都体现在所有者权益变动表上。因此这个公式可以将资产负债表、利润表和所有者权益变动表联系起来。

关于报表真实性、公允性对业务审核的影响

企业提供的财务报表本身有关利润项目财务核算的真实性和公允性，对银行审核利润汇出业务有一定影响。在展业三原则的普遍约束下，银行也承担着一定的审核风险。然而，对不同类型主体提供的财务报表，银行承担的审核风险不同。一般来说，审计后财务报告的公允性有较好的保证，与未审计的企业相比银行承担的审核风险较小；股份制公司与有限责任公司相比，前者因公司治理较为完善、信息披露较为充分，通过财务造假而违规分配股利的可能性比较低；中外合资企业因在利润分配时涉及中方股东的利益，与外方独资企业相比违规分配股利的风险较小。因此，建议银行在受理业务时，应首先保证业务办理的程序性合规，同时，对客户的违规风险有所估计和考量，针对不同程度的业务风险，实施不同程度的审核程序，对报表的真实性和公允性保持合理的质疑态度，及时准确地发现违规线索，同时保证正常业务的办理。

作者单位：外汇局辽宁省分局