郭颖

摘 要：随着经济和社会的高速发展，会计人才间的竞争也越发激烈，学好会计学基础知识和掌握实作技能为提高职业适应性做好准备，需要深入理解会计核算方法之间的钩稽关系。编制会计核算方法钩稽关系图，解析各方法之间的因果关系，阐述各方法的实际应用，以期为会计理论学习者和实务工作者深入理解和掌握会计奠定坚实基础。

关键词：会计核算方法；理论方法；实务方法；设置账户

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）28-0083-02

会计核算方法是掌握会计理论知识并从事会计实务工作的基础，对初学者来说，正确理解和合理应用难度非常大，主要原因在于，七种方法之间的勾稽关系不明确，各方法间的因果关系不清晰。因此，梳理各方法间的关系，为学习者编制会计核算方法钩稽关系图，让核算方法与会计实务工作建立起真正的联系。

一、编制会计核算方法钩稽关系图

会计核算方法是用以反映和监督经济业务的基本方法，由设置账户、复式记账、填制会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表七种方法构成。根据理论与实务工作相结合的要求，可以把七种方法一分为二，其中设置账户、复式记账、成本计算、财产清查属于理论学习时必须掌握的基本方法，为方便后文所指，把本方法定义为理论方法，剩余三种填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表共同构成了实务工作要求的三大主要内容。同上，把此方法定义为实务方法，理论方法为实务方法奠定了坚实的基础，实务方法为理论方法的具体应用提供了操作的平台和空间，具体关系（见图1）。

二、解析各方法之间的对应关系

（一）设置账户是会计核算方法体系的逻辑起点

会计是对特定主体发生的经济活动进行反映和监督，其对象是社会再生产过程中的资金运动，由于资金运动的概括性和抽象性特征，使得会计核算对象不够具体和明确，为了达到分门别类的系统的科学核算目的，就必然将经济业务的全部经济内容按照其相同的性质进行总括归类。因此，根据特定主体经济活动产生发展过程，依据资金运动的循环和周转关系，对会计对象进行第一次归类汇总，划分成会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，按此分类，仍然不能满足会计核算的具体要求。就资产而言，它以各种形态存在，如果不做进一步分类核算，直接以资产总额进行反映，将直接影响不同状态资产的信息存量和功能发挥。因此，需要对会计要素做进一步分类，二次分类形成的项目名称就是会计科目。而会计科目仅仅是对会计要素按经济内容分类的项目名称，不能反映经济业务的增减变动，需要根据会计科目来命名具有一定结构的载体，记录和反映每一类别项目的增加变动，这种具有特定结构的载体叫会计账户。因此，为了实现会计核算工作的可操作性，需要对种类繁多的经济业务进行层层分类，根据会计科目设置会计账户，理应成为会计核算方法体系的逻辑起点。

（二）实务方法构成会计实际工作的运行主线

会计的基本职能是对特定主体发生的经济活动进行连续、系统、全面地反映和监督，连续意味着每发生一笔经济业务，会计就要做相应的记录，即填制会计凭证。因此，从方法论的角度看，填制会计凭证就是连续记录主体发生的经济活动，按照时间推移不断登记收入、支出等业务；系统是对某一类经济业务的发生情况进行反映，也就是要分别显示收支情况，其职能实现就是登记账簿实务方法的应用，因此，登记账簿就是分类反映会计信息的手段和方式；全面是对主体所有的经济活动按照使用者的决策需要进行归类汇总列示，向使用者传递决策有用的信息，这就要求把账簿上分类登记的信息进行重新的分化与组合，以会计报表的形式对外提供信息，即编制会计报表。因此，为了实现会计的基本职能，根据连续、系统、全面的要求，相应地形成了会计实务工作的三大主要内容：填制会计凭证、登记账簿和编制会计报表，实务方法构成了会计实际工作的运行主线。

（三）复式记账是填制会计凭证和登记账簿的理论依据

经过上述第二部分的分析，不难看出，会计凭证和账簿分别连续、分类地记录着经济业务内容，问题的关键是，对内容记载需要采用科学有效的记账方法，复试记账为填制会计凭证和登记账簿提供了很好的理论指导。复试记账法要求对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法，这种方法的运用体现在会计记账凭证的填制上。因此，复式记账是填制会计凭证的理论依据。同时，复式记账法下每一笔经济业务的发生引起两个或以上账户金额的增减变动，不同笔业务中相同账户的增减变动记录就是登记账簿。因此，复式记账又是登记账簿的基础。

（四）成本计算为填制会计凭证和登记账簿提供数据支持

会计的对象是资金运动，货币作为会计的主要计量方式，按照会计准则计量要求进行确定，为保证会计记录的合理性、准确性，归集一定计算对象上的全部费用，借以确定其总成本和单位成本的专门方法，为填制会计凭证和登记账簿提供数据支持。例如经济业务，购入A材料4件，买价1 000元，支付运费80元。计算其总成本和单位成本，填制凭证时材料采购借方登记1 080（总成本），登记材料采购账簿时需要填写单位成本270元，数量4件，总成本1 080元。

（五）财产清查是登记账簿可靠性的安全保障

为遵循会计信息质量可靠性要求，保证账实相符，保护财产安全完整，需要采用财产清查方法，通过对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，根据准则要求进行相应会计处理，以实存数为标准调整会计账簿记录，从而保证账簿记录与实际情况相符，为账簿信息可靠性提供安全保障。

深入理解会计核算方法之间的钩稽关系，划分理论方法与实务方法，剖析理论方法对实务方法的指导决定作用，为初学者描绘了方法间深层次关系的蓝图，为职业者更好地应用会计核算方法奠定坚实的基础。

参考文献：

[1] 赵广忠.会计核算方法体系的“点线面”逻辑观[J].会计之友，2015，（13）.

[2] 赵广忠，任秋娟.会计核算方法体系研究[J].山东理工大学学报，2015，（1）.

[3] 陈国辉.基础会计[M].大连：东北财经大学出版社有限责任公司，2013.

[责任编辑 陈丽敏]