周彦春

【摘 要】继 2001 年 “银广夏”、 “安然”事件之后，“中国概念股”、 “紫鑫药业” 、“绿大地”等事件又一次引起人们对财务舞弊风险的关注。其中关联方交易具有隐蔽性和复杂性，不容易被发现，一直是被尤为关注的风险领域。本文从管理角度以2012年证监会处罚的山东华阳科技（现更名为宏达矿业）为例，通过分析本案涉及的有关未披露关联方关系、关联方交易的问题，最后总结结论并提供一些尝试性的建议。

【关键词】关联方交易；管理；相关建议

一、基本案情

华阳科技股份有限公司是中国农药协会常务理事单位，山东省百家重点企业集团，山东省高新技术企业，山东省农行“银桥工程”企业和AAA级信用企业。山东华阳科技股份有限责任公司2002年10月成功上市，主要经营灭多威乳剂、灭多威粉剂、毒死蜱、乙草胺、毒死蜱乳剂、克百威、涕灭威、灭多威、氯乙酸、液氯、液碱、2，4-DJ 酯、次氯酸钠、盐酸、氯甲酸乙酯、氮气、氢气、氧气、甲氨基甲酰氯、乙酰甲胺磷、精胺、氯氰菊酯原药、二甲戊乐灵、硫双灭多威、仲丁威乳油、异丙威原药、异丙威乳油、速灭威原药、速灭威乳油的生产、销售；农药科技研究、开发及技术咨询服务；备案范围进出口业务。山东华阳科技股份有限责任公司于2012年正式更名为山东宏达矿业股份有限公司。

2010年8月，该公司因涉嫌违反相关证券法律法规被证监会立案调查，2012年8月中国证监会依据《中华人民共和国证券法》对山东华阳科技股份有限公司进行审理，并依法向其做出了行政处罚。主要原因是企业蓄意隐瞒与关联方关系和关联交易的真实金额与内容，让投资者都难以得知真实的资产质量，这些重要信息不仅会影响报告阅读者对企业状况做出的判断，甚至会影响到公司的持续经营问题。

二、建议

关联方及其交易的复杂性、频繁性和隐蔽性等及虚假记载资产、负债，往往是企业财务造假的主要手段，也是企业内部控制的重点对象和审计关注的重点风险领域。本文基于证监会对华阳科技的行政处罚，分析关联方交易风险管理的重要性，以下我仅从外部整体环境、注册会计师审计及公司自身三方面浅谈我的建议。

1.外部环境

任何事物的产生和发展都离不开环境的影响，针对华阳科技的案例，从众多的外部环境因素中我仅从它所处的证券市场环境和法律环境给予相应的建议。

（1）健全证券市场管理体制，建立健康的市场环境

任何公司都处于证券市场这样的大环境下，所以存在这样或那样的问题，与他们本身所处的证券市场这个大环境是分不开的。我国管理证券市场的体制尚不完善，权责不分、政出多门，尚未形成统一且有效的管理模式。为了加强对关联方关系及其交易披露的监管，证券市场需要改变多部门管理体制，把各部门的监督管理权收归证监会，使证监会成为唯一且最权威的监管部门。

（2）法律方面要加大违规惩戒力度

违规屡禁不绝的主要原因是违规成本太低，应坚决杜绝那种不论违规事项大小、情节轻重，除极个别案例外一律最高处分仅仅给予公开谴责，应建立严格的监督和惩罚机制。如华阳科技发生如此严重的财务舞弊问题仅对公司给予30万的处罚，高管给予几万的处罚简直就是给他们挠痒痒不会有任何的作用，我认为除了给予一般的行政处罚，对于出现关联交易严重违规行为的上市公司，应当永远取消其配股和增发资格而非暂停。

2.注册会计师要实施专门的审计程序

相对于其他业务审计而言，关联方及关联交易审计难度较大。应遵照财政部审计准则的要求，实施专门审计程序，获得充分、适当的审计证据，来判断上市公司是否按照规定披露关联方及其关联交易的信息。一是，在对上市公司关联方的认定中，应重点了解大股东与高级管理人员及其家属和相关单位之间的关系。二是在关联交易的认定上，应侧重于上市公司与无经常性业务关系的企业和个人之间的交易；三是对于上市公司报表中已经披露的关联方及其交易信息，应当核实披露信息的真实性和完整性。四是在检查某一重大关联交易时应追加审计程序，如询证该交易的条件和金额，检查关联方俱备的证据，向有关中介机构询证相关资料等。

3.公司自身要完善治理结构，加强内部控制

一方面，在企业高层加强自身诚信、守法的基础上，完善内部控制制度，提升企业风险管控能力，实现企业内控目标；另一方面，像华阳科技这样未披露关联方交易的财务舞弊案件一旦东窗事发侵害最大的莫过于中小股东的权益。所以要完善公司治理结构，建立中小股东对公司关联方交易决策的知情机制和制约机制。应当以法律形式授予中小股东知情权、质询权和提案权。股东如果只查询财务会计报告，很难判断公司是否有不公正关联方交易的情况。因此，应当允许股东查阅公司的会计账簿、会计凭证和有关记录，即赋予股东会计账簿查阅权。

参考文献：

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