罗夏+杨悦莹+陈欣欣+钱万

摘要：我国会计发展史可以追溯到远古时期。至今，我国会计的发展可以分成三阶段：古代会计发展，近代会计发展，现代会计发展。目前，较少的学者对会计发展史进行系统的研究。本文通过阅读1985年到2016年关于我国会计发展史的相关文献，对相关文献进行梳理，并给出相关研究总结。

关键词：中国；会计；发展史

中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1671-864X（2016）08-0287-01

一、引言

会计学是一门古老的学科，它产生来源于商品交换。在当今社会，会计学已经发展成为一门缜密的科学学科。2014年初，财政部发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资（修订）》、《企业会计准则第9号——职工薪酬（修订）》等最新准则，要求企业自2014年7月1日起执行；此外，财政部年初发布了《企业准则解释第6号》，要求2014年起执行。可见，会计学的发展与我国的国情息息相关，并且在不断完善。至今，我国会计的发展可以分成三阶段：古代会计发展，近代会计发展，现代会计发展。目前，较少的学者对会计发展史进行系统的研究。本文通过阅读1985年到2016年关于我国会计发展史的相关文献，对相关文献进行梳理，并给出相关研究总结。

二、中国会计发展的三个阶段

最初的原始计量记录方法是人类史前时期最伟大的发明创造之一，它的产生关系到人类社会的生存与发展，其意义颇为深远。

（一）古代会计发展。

在远古时期，伴随着我国生产力及生产水平的不断提高，商品经济的出现。会计活动从人类的偶然行为发展到头脑筹划，再到借助于外物，由“刻记记事”到“结绳记事”。随着社会的发展，私有制观念的出现，人们为了维持生活以及合理的分配公共财产，通过计量、记录等方式管理生产和生活，以促进大家共同的生存。此外，一些私有财产的占有者为了保护个人私有财产，开始对经济生活进行计量和记录，并且达到不断增加和保护自己的私有财产的目的。古代会计的形成可以说来至于偶然，个别人采用计量和记录的方式，但大家并没有采取统一的规范，因此这个时期只是会计的形成阶段。

（二）近代会计发展。

我国近代会计的发展时间可以认为是1912年。在1912年以前，会计学理论没有什么突出的成就。从 1912 年到 1949 年，我国经济发展比较快，经济发展带动了会计制度的发展。并且我国会计在那段时期，经历了东方文化和西方文化相互融合的过程。我国在传统会计的发展中引入了西方先进的会计发展。

我国在自办京张铁路开始，根据我国会计制度陷入一片混乱的情况，进行了会计制度改革，并且在此时，会计核算采用西式簿记法。此外，从 1912 年起，根据中国实际经济情况，政府建设会计制度，并且颁布了一些列法律。通过颁布会计法、审计法、商业会计法、会计师法、预算法、决算等有关各种法律的实施细则，已到达国际初步对财政系统全面控制的目的。这些法律的实施，使中国会计立法走向规范化，会计制度的建设更加完善。在1923年，通过《会计师制度之调查及研究》的著作，对英国、美国、加拿大、澳洲、欧洲大陆及日本等国家和地区的会计师制度进行总结，并结合中国实际探讨了会计师资格取得、会计师推行方法及法规改善等问题。这本书，还分享了西方国际会计事业的成功经验，指出中国缺乏专业会计人员的现实状况，提出中国学习西方会计师的制度方法。该书还认为，通过会计人员素质的提高能保证会计工作的有效实施。我国在国民政府时期，政府设立了会计师试验委员会和会计师审查委员会，规定只有审查和试验合格的人才能成为会计师。

（三）现代会计发展。

我国的现代会计制度发展从 1949 年开始。1949 年中华人民共和国成立，新中国的经济在经历了抗日战争之后已经伤痕累累，不堪重负，急需建立一套与本国经济现状相适应的财政经济体制。当时的中国政府做出了向前苏联借鉴计划经济体制的重大决定，走上了计划经济发展的道路。受新的政治和经济环境变化的影响，会计制度一方面开始逐步清除并改造

在改革开发初始阶段，我国的会计制度并没有达到完全统一。有的企业采用西式簿记法，还有的企业采用改良的中式簿记。这些企业的会计记录基础也存在差异，一些企业采用权责发生制为基础，还有一些企业又以收付实现制为基础。在同一行业中，会计制度的选择存在很大区别，因此同行业的会计数据不能进行可比性。这些差异在一定程度上阻碍了会计制度的发展和经济发展。在改革开放后，我国商品经济的发展替代了计划经济，企业规模不断扩大。企业目标也有了很大的变化，现代企业的通过目标的要求是产权清晰、权责明确、政企分开、管理科学等。因此，原有的会计制度不能适应我国经济的发展要求，不断完善和合理规划我国会计制度的发展是十分有必要的。

三、结语

最初的原始计量记录方法是人类史前时期最伟大的发明创造之一，因为它的出现影响到人类社会的生活和发展，具有十分重要的意义。在古代会计这个阶段的影响下，原始计量记录方法用于采集经济时代越冬食品的储备与分配管理，使人类从生存危机中摆脱出来。伴随着人类进入文明社会，私有财务制度的形成，使得在财产社会与产权社会里，产权会计思想之演进，贯穿于古代、近代乃至现代社会历史发展整个过程之中，产权会计体现在各个历史时期越来越强的基础性控制作用，维护了所有者权益，保障了产权社会由低级阶段向高级阶段发展的社会秩序，产权会计控制对保证这个时期人类社会的有序发展是至关重要的。进入20 世纪后，人类在产权经济中发展，由于经济发展过快，使得生态环境受到破坏。在可持续发展的条件下，未来的会计改革是以“产权为本” 向“以人为本” 思想过渡而产生的根本性转变，会计的全面改革将在参与解决全球社会可持续发展危机中发挥基础性控制作用。人类应高度重视会计的这种不可或缺的作用。

此外，随着中国加入WTO，与世界经济联系越来越多，也越来越密切。因此，我国未来的会计发展趋势必然与世界会计发展接轨。会计准则是我国现代会计制度的重要组成部分，会计准则在以后的发展中必然会与我国的国情及西方发达国家会计发展情况息息相关。再结构我国特殊的国情，对已存在的会计准则进行不断完善，使得会计准则在我国有效的实施，带动我国经济建设的发展。并为我国与世界经济接轨提供有力保障。

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作者简介：罗夏（1990-），女，汉，重庆永川人，云南民族大学会计学硕士。杨悦莹（1992-），女，汉，湖南湘潭人，云南民族大学会计学硕士。陈欣欣（1992-），女，汉，安徽安庆人，云南民族大学会计学硕士。钱万（1992-），男，汉，重庆沙坪坝人，云南民族大学资产评估硕士。