姜文景



排污权交易会计问题研究

姜文景

为了治理企业污染，将市场机制充分的应用于环境资源配置，在总量控制的前提下，通过排污权交易，有效降低治理污染的成本，进而实现环境保护和经济可持续发展双赢。随着排污权交易在我国的逐渐展开，企业将面临如何适当的对排污权进行会计处理的问题，希望通过对排污权会计领域的初步研究，对我国排污权交易会计理论和规范的发展有所裨益。

企业污染；环境资源配置；排污权交易；会计处理

一、排污权交易会计问题研究现状

当前我国对于排污权交易的会计准则仍处于不成熟的阶段，即便国内很多专家学者正在进行研究，但依然缺乏完整的评价体系。多数研究仍局限于借鉴和翻译国外的研究理论，在实务操作上没有任何进展，没有学习国外的研究手段并转化为符合我国排污权交易现状的会计处理方法。有些学者认为，减排量的获取与企业日常生产活动密切相关，但国家目前没有强制减排的要求，通过清洁发展机制(CDM)项目获得的减排量完全是为了售卖，符合存货定义，在会计上应当确认为存货。而另外一些学者认为，我国排污权的会计处理应当是阶段性的：第一阶段是中国目前没有减排义务，基于CDM项目的排污权是为了实现销售任务，所以应该将其确认为存货处理；第二阶段由于国际公约对中国排污权产生束缚，在强制减排的形势下，排污权交易应当确认为金融资产处理。尽管我国学者近年来对排污权交易会计处理做了大量研究，同发达国家一样，也是致力于研究排污权的确认与计量，但是从配额的角度考虑的排污权交易会计处理方法，严重缺乏系统性。现有的从配额角度来研究问题的文章也是模仿西式处理，没有切实符合我国的国情需要。排污权交易作为企业生产经营的一个重要环节，我国应当加快对排污权交易会计体系的研究步伐。

二、排污权交易会计处理的现实意义

随着我国工业事业发展的步伐加快，给我国带来经济利益的同时，也加剧了城市化进程，给生态环境的能源消耗和环境污染带来了巨大的压力，产生了不可避免的环境危机，因此，排污权交易走进了人们的视野，受到了国际的广泛关注。近年来“可持续发展”理念已经深受广大人民认可，环境保护更是意义重大，作为一种基于市场导向的经济机制，排污权交易旨在将环境资源转换为经济资源。中国作为一个发展中的大国，承担减排义务的责任重大，因此应该建立完整的排污权交易体系，根据中国国情量身定制出适于中国的排污权交易会计处理方法，既要符合国际惯例要求，又要切实根据中国国情，不盲目效仿其他国家，通过排污权交易，实现利用最低成本最高效的治理企业污染，只有这样，中国才能实现有效减排，进而实现环境保护和经济的可持续发展。

三、排污权交易会计处理存在的问题及成因

(一)排污权交易会计处理存在的问题

1、排污权的会计确认不够明确

有些学者认为排污权根据其定义特征应当确认为存货，不能因为排污权不具实务形态而被错误认为是无形资产;还有一些学者认为排污权作为产品生产的一种副产品，是影响企业生产的重要环节，是生产成本的一个重要组成部分，因此排污权应当确认为无形资产。

2、排污权交易会计披露不全面

我国企业排污权交易的会计披露与发达国家仍然存在较大的差距，上海和深圳两市的上市企业尚未完全实现社会责任报告的披露，非上市企业中披露该报告的更是少之又少。排污权交易严重缺乏社会公众的监督，另一方面企业本身也急需提高社会责任意识，对与其相关的环境信息的披露也应该不断增强，进而使得环境得到有效保护。

3、排污权的计量前提存在争议

在取得排污权时是否应该确认为无形资；排污权是否属于生产过程中的必须要求；排污权是否存在摊销问题；每个会计期间实际产生的排污权交易是否按照一定比例返还政府当局等等都是国内目前亟待解决的问题。

(二)排污权交易会计处理问题的成因

1、相关法律法规滞后

只有制定关于总量控制和排污权交易的国家级法规，才能在全国推广实行排污权交易政策，或者因地制宜的制定排污权交易的地方法规。只有对全国或区域的排放总量规定了上限，环境资源才能得到合理配置，生态环境才能得到有效的保护。

2、企业对排污权交易会计重视不足

环境资源的探索过程是极其复杂及艰巨的，对人力物力都有极高的要求，另外需要大量的环境质量追踪设备，这些设备需要昂贵的资金支持，环境质量也需要长年累月的跟踪研究，需要几年甚至几十年。而国内绝大多数企业对排污权交易的重要性认识不足，导致企业对排污权交易的会计处理缺乏科学性和客观性。

3、排污权交易制度不完善

我国的排污权交易制度正处于摸索阶段，远远落后于其他的发展中国家和发达国家。在我国，排污权交易还处于试点阶段，许多企业对排污权交易的认识不够，对排污权交易的会计处理问题更是研究不深，并没有建立真正符合企业的排污权交易制度，即便有，大多也只是形同虚设。

四、排污权交易会计处理问题的解决对策

1、完善企业对排污权的会计确认、计量以及披露问题，在具体的排污权会计体系中，依据企业购买排污权的入账价值，按实际支付价款入账。

2、对产排污系数等指标进行综合分析研究，国家政府机关要掌控大局以身作则，为企业执行管理任务提供标杆。

3、建立统一的减排评价体系，加大对减排设备和技术的投资力度，根据产排污的跟踪数据报告，评估企业排污权会计处理方法的可行性。

4、对于国内大型企业，污染口较多，可以建立内部小范围的排污权交易，通过有效的激励制度，达到企业总体污染的最小化。

5、对企业排污量进行物流和货币追踪，利用物料平衡法，对企业产生的废物流进行特别关注，对产生污物的动因进行研究分析，找出成本有效控制的重点。(作者单位：哈尔滨商业大学会计学院)

[1]黄桂琴.论排污权交易制度[J].河北学刊，2013.

[2]姚建.环境经济学[M].西南财经大学出版社，2012.

[3]李静江.企业环境会计和环境报告书[M].清华大学出版社，2013.

[4]张白玲.环境核算体系研究[M].中国财政经济出版社，2014

[5]张红梅.可交易排放许可权会计问题研究[J],2014.

姜文景(1993.08-)，女，汉族，七台河人，哈尔滨商业大学，研究生在读，研究方向：财务会计。