孙琦

[摘 要]伴随着国家经济的发展，建筑行业的税制问题也迎来了挑战，以往的税收制度已不能适应建筑业的发展，因此，建筑业税制改革成为大势所趋。“营改增”在给建筑业带来机遇的同时也带来了相应的问题，文章在阐述“营改增”的实施背景、“营改增”的必要性的基础上以具体的企业为例，分析“营改增”给建筑业带来的影响，并提出建筑业面对“营改增”时应采取的具体措施。

[关键词]建筑业；“营改增”；问题

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.38.167

1 建筑业“营改增”实施背景

我国建筑业在新中国成立以来，一直发展迅速，总产值不断增加，成为国民支柱产业之一，对我国的经济发展具有至关重要的作用。由于建筑业主要以劳动输出为主，因此一直属于营业税的征税范围，但因建筑业自身的行业特点，在征税过程中往往存在营业税与增值税交叉的情况，使得建筑业纳税过程中产生了重复征税的状况，对我国建筑业的持续发展造成了严重的影响，进而威胁我国经济的健康发展，因此实行“营改增”的改革，对建筑业的发展具有重要的意义。

2 建筑业推行“营改增”的必要性

2.1 重复征税问题严重，造成税负过大

所谓重复征税是指我国的建筑行业在现行的营业税征税体系下，由于没有扣除进项税额而导致的使纳税人在纳税过程中既缴纳了增值税又缴纳了营业税的现象。对于建筑业来说，应该按照营业税的征收依据，对各种应税劳务征收营业税，但由于建筑行业在购买建筑材料和大型建筑设备时，按照征税制度对购买物品征收了增值税，而建筑行业本身又不属于增值税纳税人，因此所购买的建筑材料以及大型建筑设备不能抵扣相应的进项税额，这样就造成了一种承担两种税收的情况，进而造成建筑业的运行成本。

2.2 建筑业内部税负不公

以往的建筑业主要是以劳务输出作为主要的生产经营活动，但是伴随着经济的发展，建筑业已逐渐由原来的经营模式向现在的货物和劳务混合输出的方向发展，在这种情况下，建筑业发生相同的消费行为却会产生不同的税收负担。另外，建筑业的劳务活动不同，面临的税收政策也不相同，然而在实际的经济活动中，建筑业的劳务范围却很难依据法律做出明显的界定，这样的情况下，建筑企业就可以通过自身的操控来偷税、漏税，给国家的经济发展造成一定的损失。因此就建筑行业而言，实行“营改增”有利于消除目前重复征税的问题，减轻建筑业的税收负担，避免建筑业内部税负不公的现象，从而更好地促进建筑业的经济转型，促进国民经济的发展。

2.3 征税成本高、效率低

在现实的生产经营过程中，建筑业存在一定的混合销售的现象，虽然我国的税法中对于各种经济活动的征税制度都有明确的规定，但实际的经济活动复杂多样，因此实际征税过程中很难做到对各项经济活动作出明确的区分，同时建筑业的销售过程千变万化，税收制度很难实时满足这种变化的需要，这就给建筑业的征税活动带来一定的阻碍。另外，我国营业税的征收由地方税务局负责，而增值税中征收过程中的进项税额抵扣环节是由国家税收系统负责，因此在对建筑业征税时需要协调国家税务系统和地方税务局以及海关之间的关系，这样就会造成征税成本的增加，而征税效率的降低。

3 “营改增”对华成建筑企业的影响

3.1 华成建筑企业概况

华成建筑企业成立于1970年，集团公司以房屋建筑工程施工为主，覆盖钢结构制造安装、地基与基础工程、装修装饰、道路桥梁、市政配套、园林古建筑、环保工程、设备安装、设备材料租赁等范围，拥有建筑、地基、市政、钢结构、装饰五个国家一级资质的总承包企业。公司一直坚持科学发展的原则，历年被评为浙江省、杭州市重点骨干企业，萧山市百强企业，并拥有专利、建筑业核心技术多项，集团业务涵盖全国10多个省市地区。

3.2 “营改增”对华成公司的影响

（1）对公司税负的影响。国家推行“营改增”税收改革政策的主要目的在于减轻企业的税负，基本避免重复征税的现象发生，从而促进建筑企业的发展，加速建筑业又好又快发展。但建筑行业的管理过程相对较为松散，税收的抵扣链条不严密，这样就可能使得建筑行业的税负无法降低。研究公司税负的变化情况，实质就是比较企业征收营业税和征收增值税是税收的变化情况，如果“营改增”后企业的应纳税额减少说明税制改革使得企业的税收负担降低，反之说明税收负担增加。为了了解“营改增”具体给建筑业税收造成何种影响，华成公司对2014—2015年度的公司层面以及样本项目的税负情况进行测算，税收的增减情况却因项目的不同产生了不同的结果。这种不同的税收增减变化，主要取决于不同项目进行税额的多少，即对进项税额进行抵扣时是否取得了足够的发票。

（2）对公司财务的影响。由于增值税属于价外税，与营业税不同，因此建筑业“营改增”后会对企业的收入产生一定的影响。由于增值税抵扣进项税额必须取得相应的增值税发票，但由于一些费用如人工费、建筑费用等不易取得发票，将会导致公司无法对进行税额有效抵扣而造成公司成本上升，利润降低。另外，建筑企业实施的工程项目通常周期较长，并且在项目前期通常是由企业自身对耗费的资金进行垫付，工程快完成时开始收款，这样一来，企业在项目前期和项目中后期的资金流相差比较大，企业缴纳营业税通常是在收到货款以后，而增值税的缴纳是以增值税发票为依据的。对华成公司而言，公司缴纳税额时，工程款并没有完全到账，并且通常出现拖欠工程款的现象发生，这样公司一方面要自己投入资金保证项目的完成，一方面要缴纳增值税，这样就会造成公司的资金流动困难。

4 建筑业面对“营改增”的应对措施

4.1 做好“营改增”实施前的充分准备

在企业内部全面开展培训和宣传工作。公司要结合建筑业的实际特点，认真关注和研究国家发布的有关建筑业“营改增”的相关政策法规，利用不同的培训形式对财务人员、采购人员等进行增值税纳税情况、增值税发票管理情况等知识的培训，保证公司的全部成员在“营改增”后能迅速适应公司缴纳增值税的形式，形成及时索要发票的良好习惯。除公司内部的人员要有“营改增”的意识外，也要对公司承接项目的承包人灌输相关政策，让他们对建筑业“营改增”问题有全面的了解，并能够积极有效地配合增值税的缴纳工作。

4.2 建立健全企业缴税制度

企业的纳税制度是与缴纳营业税的政策法规相适应的，因此在建筑业推行“营改增”的试点以后，相应的缴税制度也要发生变化，增值税的税收管理环节相比营业税更为复杂，因此相应的税收制度就要提前制定。由于增值税采用的是通过进项税额抵扣的形式，因此国家及地方税收系统对于增值税的管理较为严格，且具有比其他税收更大的处罚力度，因此建筑企业内部应建立明确的责任系统，保证所有的税收工作都能有具体人员负责。

4.3 建立涉税监督体系

由于增值税的缴纳环节相比营业税来说更加复杂，对于增值税的发票管理、纳税申报等环节的要求更高，一方面，企业要及时发现具有专业理论知识和实际操作能力的人员，并将这些人员充分利用起来，并通过这些人才对其他人员进行培训，确保公司能够充分适应“营改增”的推行进度，另一方面，企业必须建立一套完整的涉税监督体系，对于纳税的每一环节进行有效的监控，否则某一环节的疏漏可能会造成严重的税收损失。

5 结 论

建筑业“营改增”是建筑业寻求长远发展的必然之路，也是促进国家经济发展的必然选择，建筑业“营改增”是一项较为复杂的工程，这一过程的实施不仅要与国家的政策法规相一致，还应适应建筑业的实际特点。所以相关部门应通过实地调查研究，制定适应“营改增”的有效措施，完善相关管理体系，从而促进建筑业“营改增”平稳推行，保证建筑业健康有序的发展。

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