霍永岳

摘要：众多中小企业出于避税等目的，设置账外账，其类型和特点花样繁多。笔者对中小企业“帐外帐”财务造假的情形及其审计应对进行了初步探析。

关键词：财务造假；帐外帐；中小企业审计

企业的财务造假行为，按照造假的目的可以分为两大类，一类是以融资为目的的“虚增”行为，如为了上市、发债或银行借款等目的，而虚增资产、收入和利润；一类是以避税等为目的的“虚减”行为，如为了避税而设置“帐外帐”，虚减资产、收入和利润，以达到少缴税的目的，此类企业以中小企业居多。

上市公司的财务造假，由于其涉及面广、社会影响巨大，为人们所广泛关注，也受到越来越严格的监管。但众多的中小企业，其财务造假的社会影响及危害均较小，并没有被广泛关注。笔者结合长期审计工作经验，对中小企业“帐外帐”财务造假的情形及其审计应对试作初步探析。

一、“帐外帐”的定义和中小企业设置“帐外帐”的目的

（一）什么是“帐外帐”？《中华人民共和国会计法》第十六条规定：各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算，不得违反本法和国家统一的会计制度的规定私设会计帐簿登记、核算。据此，“帐外帐”是违反《会计法》和国家有关规定，在法定会计帐册之外设立的帐册，是一种违法行为。

（二）中小企业为什么要设置“帐外帐”？中小企业在经营中，有多种目的和实际需求，如既要少交税，又要对外融资，还要反映企业真实的经营情况。……