江金怀 徐刚

随着社会经济的不断发展，原高校会计核算模式已不能适应新时期高校生存发展的需要，在此背景下，国家财政部通盘考虑事业单位会计改革，本着渐进式改革的思路，在引入修正性权责发生制的基础上，兼顾预算管理、资产管理以及财务评价的需求，制定并施行了《高等學校会计制度（修订）（征求意见稿）》。这不仅进一步对接了国家公共财政体制改革，而且通过加强收入支出管理，实现了正确归集与核算教育成本，有利于实时反映高校完整的财经运行信息，间接呈现高校办学质量。可以说，其完全顺应了新时期高校发展过程中对会计工作的要求，是我国高校会计发展史上的一次创新。由于军队院校与地方高校同属国民教育体系，具有共同的行业特性，因此，通过借鉴地方高校会计核算改革经验，可以得出不少有益的启示。

一、地方高校会计核算改革的基本内容

一是积极引入了科学的核算理念。创新引入修正性的权责发生制基础，预算管理的同时兼顾了财务管理的需要；引入固定资产折旧及无形资产摊销、将基建核算纳入大帐统一核算，确保了资产价值在账面的动态反映。二是全面规范了会计科目体系。为清晰反映高校事业收支的结构，满足成本费用核算需要，本着重要性原则，将“事业收入”科目拆分为“教育事业收入”和“科研事业收入”两个一级会计科目，将“事业支出”拆分为“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”五个科目，分别进行核算和反映。三是补充或完善了有关核算内容。通过增加科研项目管理费和间接费用，补充了事业基金的核算内容；通过删除修购基金，增加学习奖助基金以及提取职工福利费的处理，完善了专用基金的核算内容。四是明确将校内独立核算单位会计信息纳入学校财务报表反映，以满足财政部门、主管部门等其他相关方面对高校完整会计信息的需求。五是系统改进了财务报表结构体系。调整了收入支出表结构，增加了支出与成本费用调节表，清晰反映教育、科研、行管、后勤、离退休等各类支出以及相关成本费用情况，在落实“成本费用与相关支出核对机制”的基础上，统一了科研、教学成本分摊计算的口径。

二、地方高校会计核算改革的借鉴分析

从地方高等院校的情况来看，军队院校会计核算改革与之有很多相似的地方。首先是改革背景相似。新的《高校会计制度》出台前，地方高校会计核算存在着成本效益不易评估、会计报告反映不全、信息披露权威性不足等问题，这些问题的长期存在与会计工作精细化的要求相违背，并呈现出与国家教育改革要求不符的管理疲态。其次是管理目标相似。军队院校与地方高校都是国民教育体系的组成部分，虽然军地属性不同，但两者都遵循着共同的教育规律，尤其是可持续办学理念是一致的，由于经费投入与院校发展建设需求这一根本性矛盾没有消除，使得军队院校在保证教育质量的同时不得不寻求教育投入与产出比的问题，这与地方高校是相似的。

三、军队院校会计核算得到的启示

一是引入修正性的权责发生制基础。《高校会计制度》采用了修正的权责发生制基础，所谓的修正的权责发生制，是指总体上采用权责发生制基础，但对于部分业务，如政府拨款等，由于预算管理需要，采用收付实现制基础。这实现了预算管理与财务管理兼顾，有利于地方高校在成本核算的同时，有效履行受托责任。修正的权责发生制相对简单，易于操作。因此，军队院校会计核算也可以采取类似的举措，结合自身实际，通过积极引入修正性的权责发生制，逐步过渡到以权责发生制为主的核算基础，从源头上解决核算基础造成的会计信息不可靠的问题。

二是建立兼顾教育成本的核算体系。地方高校会计核算中体现了成本效益的管理理念，如：地方高校针对收入来源多样化的事实，对性质类似的收入进行了统一，并新增了一些会计科目，同时，对收入费用类科目进行修订与完善，使得高校会计核算能够更准确地反映收支情况、结余情况与教育成本。因此，军队院校会计核算应突出成本观念，重新界定并区分各类教学、科研、管理、后勤保障等支出；改进固定资产核算方法，把教材、图书、器械、药品、科研耗材等纳入物资核算范围；建立一种符合预算管理要求同时又兼顾成本管理的核算体系。

三是完善院校会计报告的组成结构。现行的军队院校会计报表遵循军队会计报表的统一格式，存在报表内容不够全面、指标不够清晰、实用性较差、数据不够准确等很多问题，其既不能完全体现受托责任，又不能完全提供可供决策的信息。应参照地方高校的做法，改进报表格式、更新报表构成，完善会计报告内容，扩大并规范涵盖的会计信息范围，大体分为报告主体概况、主表、附表、汇总/联合报表、报表附注和审计意见六个部分，使其更加符合修正性权责发生制的要求，为信息使用者提供更完整、更准确的会计信息。

（作者单位：安徽省合肥市陆军军官学院）