李晓明

摘要：本文通过对分析“营改增”的意义，阐述了“营改增”对企业会计核算的影响，提出了针对“营改增”的会计核算对策。

关键词：营改增；会计核算；对策

一、“营改增”的背景和意义

我国的营业税主要以非商品销售额征税，在上个世纪九十年代初期，营业税的实施顺应了我国的改革潮流。但对服务业来说，营业税的税负较高，存在重复征收的现象。近些年，我国的经济得到了高速的发展，为了进一步推进企业健康发展，降低企业税负，消除重复征税，自2012年起国家实施了营改增的税制改革。增值税属于商品流转额征税，只征收企业商品销售或對外服务项目的增值部分，避免了重复征税。

我国将于2016年5月1日全面推开营改增，这次税制改革的目的是为了化解经济危机，对宏观经济进行调控，促进经济的结构调整。营改增做为我国这次宏观调控的重要手段，有着非常重要的意义。第一，加快了服务业的发展速度，促进了制造业的转型升级，更有利于社会的分工。第二，增值税进项额的可抵扣性，减轻了企业的税负，降低了企业的成本。这次税改把不动产也纳入抵扣范围，促进企业设备升级改造和扩大投资，更有利于企业将资金投入到产品的科技创新。第三，消除了重复征税，创建了更加公平、透明的税收环境。标志着我国的税收制度与世界增值税制度的接轨。

二、“营改增”对企业会计核算的影响

（一）对成本核算的影响

“营改增”的实施对企业的成本核算产生了较大的影响，在实施“营改增”改革以前，企业的成本是按照价税合计税入账，成本价值包含商品的自身成本和进项税额。实行“营改增”税制改革后，计入到“主营业务成本”的只有商品的自身成本价值，商品的进项税额可以和销项税额进行抵扣。这样就要求企业在购买商品或服务时，要有针对性地去选择具有开专用发票的一般纳税人企业，从而降低企业税负，增加企业利润。

（二）对企业所得税的影响

“营改增”实施后，企业不仅要关注流转税对企业的影响，还要关注所得税对企业的影响。“营改增”对企业所得税的影响包括以下三个方面：1、可扣除的流转税减少。税改前，允许在企业所得税前全额扣除企业缴纳的营业税，税改后，企业缴纳的增值税只允许与进项税之间进行抵扣，不允许在企业所得税前扣除。这样就造成企业应缴纳的所得税额增加，加大了企业的税负。2、能够扣除的成本费用减少。税改前，企业在所得税前，可以全额扣除发生的劳务费和运输费用。税改后，企业发生的运输费和劳务费都可以开具增值税发票，这样就不允许全额计入成本费用，只能将抵扣后的价值作为成本费用进行企业所得税前扣除。3、购置固定资产的计税基础发生了变化。税改前，以交通运输业为例，购置固定资产需要按3%缴纳营业税，税改后，购置固定资产按11%缴纳增值税。计入固定资产的原值小于税改前，计提的累计折旧也相应的小于税改前的折旧金额。

（三）对现金流、利润核算的影响

新政策推出前，企业现金流和利润的影响主要来自收入和成本对应的减少比例，以及企业营业税税金的减少幅度，同时，企业现金流的增减也会与其自身税负的增减相反，成一定的负相关变化。

（四）对发票管理的影响

增值税专用发票管理在企业内是要有严格的管理制度和规范要求，这对票务管理产生影响的同时，也对企业提出了更高要求。我国向来高度重视增值税专用发票的管理，对发票的领取和使用有严格要求和限制，“营改增”政策的推动，会进一步规范发票管理，使不符合规定的各类现象得到有效监管，并采用法律手段对乱开发票现象进行严格管制。

三、“营改增”后对企业会计核算的建议

（一）加强会计人员的培训，提高全员的税务意识

“营改增”政策实施后，由于营业税和增值税在实际核算及管理工作中都存在较大区别，因此，既要加强财务人员处理账务的能力，也要提高企业相关业务部门人员的税务意识。企业要加大人员培训力度，特别是针对财务人员的专业培训，培养其税务筹划能力的同时提高税务核算水平。要让财务人员学会主动了解和掌握税务相关政策，对税务管理工作严格要求，合规合法地领取、使用和保管专用发票。财务人员的业务素质和水平的提高，会带动企业全员税务意识的增强，最大限度地降低新政策带来的负面影响。

（二）正确评估税制改革对企业经营业务的影响

“营改增”的税制改革，促使企业在实际工作中建立盈利评估系统，适时分析新税制给企业各种经济业务带来的影响，并结合影响制定出相应的应对措施，以缩短企业对新税制的适应时间。新税制实施情况下，企业结合自身实际，以财务部门为中心，整体策划企业税务管理工作，并及时调整会计核算中相关税务的会计处理，全面提升企业税务管理水平和业务操作能力。企业还需积极与税务部门多沟通，认真做好税务认定和税金缴纳工作的同时，及时了解各项税务优惠政策，为企业取得更多优惠，增加企业利润。

（三）制定税务筹划方案

企业财务人员在保证日常税务核算工作的前提下，制定税务筹划方案，并在方案中做好风险控制。增值税会计核算中，需要对采购业务和销售业务进行纳税筹划，采购上尽可能地选购具有一般纳税人资格供应商的货物，发生采购业务当月及时索要增值税发票，完成抵扣任务。对于销售业务采取分期收款、赊销等收款方式销售货物，进而争取资金的时间价值，提高资金利用率。

参考文献：

[1]薛玉玲，朱宣蓉."营改增"对企业会计核算的影响分析[J].商业经济.

2013（12）：34-39.

[2]桑广成，焦建玲.营业税改增值税对建筑企业财务的影响及对策[J].建筑经济，2012（6）：29-38.

（作者单位：上海恒企教育培训有限公司海口国贸分公司）