赵延荣

[摘要]：当前我国既面临难得的历史机遇，加强审计的经济监督作用，确保其独立、客观和公正，特别是保证审计的独立性，这样才能实现以人为本、科学发展，促进社会的公平与正义，但建立中国特色的审计独立性准则、审计独立性机制等方面存在不足，需要结合我国社会经济发展的实际深化。

[关键词]：独立性 审计 现状 措施

一、引言

独立、客观、公正是审计的特征，其中独立性又是其他特征的前提和基础，缺乏独立性的审计，注定是失败的，在法律严格的西方国家，审计的独立性更是为大家所看重的，一旦突破独立性的底线，可能造成非常严重的后果，2009年毕马威职员曾协助新世纪金融公司进行了一些“不正当”的行为而在美国被起诉，毕马威在对该公司进行审计时，允许其篡改会计数据，使其帐面数据“扭亏为盈”，后来新世纪金融公司破产，该公司破产受托人因此要求毕马威支付1亿美元的罚款。在法律完善的美国，审计独立性是审计行业关注的焦点，在法律不够完善的中国，审计独立性还有待进一步完善。

二、审计独立性的含义

政府权威部门如CICPA、审计署等只制定了加强审计独立性的措施，并未给出权威、令人信服且科学严格的定义，本文认为独立性定义应该是美国独立审计准则委员会在2001 年11 月发布的《审计人员独立性概念框架披露草案》中规定的，将审计独立性定义为不受那些削弱或有可能削弱审计人员做出公正判断能力的因素的影响，这一审计独立性的定义为我国众多学者所研究和引用。

根据新修订的《中华人民共和国国家审计准则》（以下简称《审计准则》），审计人员执行审计业务时，应当保持应有的审计独立性，且该独立性涉及与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系；与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系；对曾经管理或者直接办理过的相关业务进行审计。

三、我国审计独立性发展现状及产生的原因

1、我国审计独立性现状

我国审计制度建立较晚，基本上脱胎于计划经济体质，计划经济时代国有企业资金来源渠道单一，国有企业的所有者与经营者合一，审计的经济监督作用不明显，随着现代企业制度的建立，投资决策日益需要高质量的财务会计信息，对审计独立性的要求不断提高。

我国传统计划经济下会计师事务所“挂靠”政府主管部门的管理体制，导致审计独立性不够，且这种独立性的缺乏对经济发展的负面影响表现不太充分。1999年政府主管要求所有会计师事务所全部“脱钩”，这样审计独立性的重要性就逐步为公众所接受和认同。

但在实际审计实践中，审计独立性或多或少的受到被审计单位，上级单位或行业主管机构甚至政府部门的干预，导致审计结果不能反映被审计单位的实际情况，甚至存在审计人员被打击报复的现象。社会审计业务中，被审计企业既是委托方又是被审计方，最终审计费用还是被审计企业支付，由于我国相关法律法规不完善，处罚措施不到位，所以审计中发现的问题就大事化小小事化了，最后出个审计报告，皆大欢喜。

2、产生问题的原因

我国审计的独立性与西方相比明显弱化。原因是缺少明确的法律规定，对审计违法相对宽松，一般以民事赔偿为主，刑事立案为辅，再加上会计师事务所的纵容，特别是有个别会计师事务所依靠政府成立，与政府相关人员关系盘根纠结，也是导致审计独立性未能从实质上独立的原因之一。

四、提高审计独立性的策略分析

1、逐步改善市场环境

首要的措施就是改善市场环境，使更多的投资者认识到会计报表透明度的重要性。稳定的投资环境不仅需要监管者的维护，同时需要投资者的支持。若限制股票发行价及各种不符合规范的投机行为，可能可以引导投资者更关注股票发行者的经营业绩及注册会计师的独立性。

其次，要加大披露力度。我国公司很少披露管理层动向及长期计划，对关联交易也披露不足。证监会可以逐步出台对财务报告的要求，增加对公司经营及管理的披露要求。一方面要详细披露审计收费及非审计收费；另一方面要披露是否原审计人员在公司任职或者原公司职员变为审计人员进而监督注册会计师是否保持了独立性。

2、公司治理结构改革

我国上市公司都要求设有独立董事，但是实际上，独立董事发挥的作用并不大。鉴于此，独立董事应发挥其独立性。同时很多上市公司虽设有内审部门，但内审会计师与外部审计的注册会计师沟通交流并不频繁。

3.完善相关法律责任体系，加大审计违规处罚及监管力度

对相关法律的清理、汇编和编纂，实现注册会计师法律责任相关法规的系统化也非常重要，协调《审计准则》、《公司法》、《证券法》、《刑法》等法律法规对注册会计师法律责任的不同规定，尽量使之趋同，理顺相关法律间的关系。其次，要强化刑罚，加大处罚力度，要合理增加刑事责任中的罚金与行政责任中的罚款数额，在审计失败的情况下，有必要简化股民诉讼的流程以降低诉讼成本。最后要加大监管力度，尽管有相关法律法规的对审计独立性的约束，审计并没有实质上独立，这也说明人们并不从本质上信任审计。加强政府机构职能部门的监督，奖励检举人员和知情者也是一种鼓励手段。通过一系列改善措施，审计独立性也将会日益提高。

随着世界经济一体化进程的加快，跨国公司的发展，国家与国家、企业与企业之间的联系不断加深，特别是始于2008 年全球金融危机充分地表明了一国的经济或一个企业的发展要想独善其身是不可能的，审计国际化日益成为必要，必须加大国际合作力度，学习西方先进的制度。

参考文献：

[1]毛洪涛，张正勇.基于产权视角的审计独立性研究[J].湖南财经高等专科学校学报，2008（2）.

[2]要敬辉.影响审计独立性的因素分析[J].经济论坛，2004（2）.

[3]邓向华.加强注册会计师的审计独立性[J].事业财会，2002（5）.

[4]李远慧，宗刚.注册会计师审计独立性的产权经济学分析[J].中国审计，2000（4）.

[5]牛建军，郜扬.审计独立性设计的经济学分析[J].天津商学院學报，2003（11）.

[6]Nicholas Dopuch，Ronald R.King.The Impact of MAS on Auditor's Independence：An Experimental Markets Study[J].Journal of Accounting

Research.1991（29）：60-106.