胡俊

摘 要 近年来，内部审计逐渐被企业所重视，已经与民间审计、政府审计成为三大审计。随着我国市场经济的发展，内部审计的重要性将进一步加强，然而在推广过程中，依然存在很多现实问题。本文作者就企业内部审计的不足，对内部审计在企业中存在问题的根源进行分析并提出改善的对策。

关键词 内部审计 不足 根源 对策

一、内部审计现状概述

自从内部审计进入我国，其就因为自身的独特职能为企业所认可。但由于我国内部审计是由政府审计剥离出来的，所以很多国有企业的内部审计职能依然没有脱离内部审计独立开来。也有很多企业难以设置内审部，就通过外部机构来帮助内部审计，这也使得内部审计难以独立于外部审计，这些都是我国内部审计的现状。如何脱离政府审计和民间审计，单独实现内部审计作为企业内部机构，为企业提供监督、评价和咨询的职能依然是我国内部审计发展过程中必须解决的问题。

二、内部审计问题的根源

内部审计在国内已经逐渐推广，但层出不穷的公司舞弊，给社会和国家造成了巨大的损失，尤其是上市公司舞弊更是产生巨大的危害，内部审计的失职是主要原因，问题的根源主要表现在以下几点：

（一）从制度设置的角度来看

首先，从国家层次来看。我国内部审计没有单独的法律，关于内部审计的相关规定主要为《审计署关于内部审计工作的规定》和《中国内部审计准则》两个文件。在三大审计中，内部审计的地位和重要性并没有得到相应的关注。此外，与国外相比，我国内部审计的相关规定比较单一，局限于监督的作用，对评价、咨询等相关服务规定较少，或者难以具体实施。这些都是导致内部审计无法发挥其作用的原因。其次，从社会层次来看。从三大审计的声誉来看，注册会计师审计的地位最高，其次是政府审计，内部审计在社会上的影响力最小，社会对内部审计的期望较低。这也是亟须中国内部审计协会解决的制度隐患之一。最后，从企业层次看，很多企业的内审部不具备和财务部类似严格的执行制度，内部审计工作很难执行，工作结果不易评价。

（二）从职能转化的角度来看

我国内部审计是从政府审计中剥离出来的，所以在最初的作用是经济监督。尽管理论界不断地丰富和发展内部审计的职能，但实务界依然将经济监督作为内部审计的主要职能，将监督经济活动的合法性作为其工作的重点，没有体现内部审计作为企业内部服务机构的身份。

（三）从人力资源的角度来看

我国内部审计人才方面的问题主要表现在内部审计人才的选拔显得尤为随意，内部审计人员大多只是财会专业毕业的，并不需要经过什么考试，直接上岗，并且企业对于内部审计人员的岗前培训不到位，这些都导致员工能力低下，难以胜任工作。

（四）从成本效益的角度来看

内部审计的成本效益就是把内部审计产生的效益与执行内部审计所需的成本进行比较，效益比成本越多，内部审计就显得越为有效。成本效益是企业经营者对内部审计是否重视的决定因素。如果内部审计难以实现这一目标，那么就很难受到管理层的重视与利用，这是由企业盈利的本质所决定的。从我国内部审计的成本来看，主要是设立审计部以及开展内部审计的成本代价，如部门人员工资、办公费用等。与其他部门相比，内审部的成本并不是太高，我国企业不重视内部审计的原因不是成本过高，而是收益太小。长期以来，我国的内部审计都不是增值型内部审计，内审部门只是负责查错防弊，通过减小损失来产生价值，这种价值难以被企业管理者所重视，这是我国内部审计的成本效益问题。

三、内部审计的改进对策

在会计理论与实务国际趋同化的同时，内部审计也要逐渐向国际看齐，对国内企业内部审计问题的改进，主要可以从以下几个方面来看：

（一）完善机构制度设置

结合中国实际，促进国家立法机构立法，制订符合中国特色的内部审计法律。另一方面，加强社会机构的影响力。中国内部审计协会应该加强其在社会的影响力。这就需要该协会努力建立健全其机构制度，在各地设立分支机构，建立会员制度以及提供必要的培训与后续教育等相关规定。这些规定都有利于扩大内部审计的影响力，增强内部审计的重要性，促进内部审计的发展。

（二）丰富内部审计职能

一直以来我们都是只重视内部审计的监督职能，而忽略了其他重要的职能，企业应该根据自己的实际情况丰富自己内部审计的职能，主要可以从以下几点来看：

第一，扮演企业“电子狗”，发挥经济监督作用。内部审计应该增强对企业的全局管控作用，不断加强对企业各部门的了解。在与外部审计的协作中，完善企业各方面的制度，保证企业经济平稳发展。

第二，充当企业“润滑剂”，促进企业部门协作。企业内各部门之间的协作往往不是那样紧密，内部审计部门应该加强各部门的合作，通过定期召开部门负责人会议，听取和解决各部门的问题，使得企业内部更加团结。

第三，变身企业“咨询家”，对经营方案的选择提供意见。现代内部审计作为企业的服务部门已经不仅仅局限于对管理层的监督了，更多的是履行作为企业管理层和治理层的智囊团的角色，在企业投资融资业务中，利用自己的专业知识对风险与收益进行评价，寻求风险与收益的最佳平衡点，为决策提供专业上的咨询与服务。

（三）加强人力资源建设

首先，高校应该开设内部审计专业为社会输送内部审计专业人才，从源头增加从事内部审计的人员。另外，中国内部审计协会要加快推进在社会的影响力，提升内部审计证书的认可度，用考试设置行业门槛。最后，企业要为入职员工提供良好的培训，加强人才建设，防止优秀人才流失。

（四）实现成本效益原则

一方面，降低内部审计花费的成本。首先，企业管理层要增加对内部审计的关注，提高从事内部审计工作员工的素质和工作能力，避免资源的浪费。此外，内部审计也可以适当利用其他审计的工作降低审计成本。例如，在审计中对政府审计、民间审计提出的问题可以重点关注，减少盲目审计。最后，在内部审计内部应该重视成本管理技术水平，建立内部审计成本控制制度来降低成本。

另一方面，可以提升内部审计产生的价值。企业必须要从传统型的内部审计转向增值型内部审计。在增值型内部审计中，首先内部审计可以在推动公司治理中实现增值，内部审计能够在公司治理中协调股东与管理层，股东与债权人，管理层与员工的关系，保障企业各项经营活动有效运行。另外，内部审计在咨询评价中实现增值，增值型内部审计强调对企业经济决策进行评价，对各方案进行选择决策。最后，内部审计在风险应对中实现增值，对企业面临的众多的风险进行监督和管理，随时发现风险、降低风险，在减少企业损失中实现增值。

四、结语

随着经济的不断发展，企业面临着更多的风险与挑战，在具体的环境下本文的研究或许不一定完全适合所有的企业，文章所阐述的问题也不是所有企业都一定会面临的，对内部审计建设的对策也只供企业根据自己的实际情况做一个参考。对企业而言没有最好的内部审计，只有最合适的内部审计，企业应该根据具体情况找到自己内部审计不足的原因，并采取相应对策，以实现内部审计预期的功能。各企业只有合理利用内部审计的功能，才能促进经济的可持续稳定发展，更好地实现企业的价值。

（作者单位为江西财经大学会计学院）

参考文献

[1] 朱晓宇.我国上市公司内部审计问题与对策

[J].合作经济与科技，2013（1）：76-77.

[2] 贾云洁.从战略角度谈内部审计价值增值策略[J].审计与经济研究，2009（2）：45-49.