叶小五

企业在生产经营过程中，可能会收到源于政府及其有关部门的财政补助，财务人员应当注意企业取得的财政补助的所得税费用会计处理问题。

一、财政补助的会计核算

企业收到的财政补助，根据《企业会计准则第16号——政府补助》，为便于分析所得税费用的会计处理，按照取得时的会计处理不同可以归纳为：

（一）取得时直接计入损益

与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，其取得时直接计入损益（营业外收入科目）。

（二）取得时确认为递延收益

（1）与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，其取得时应确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入损益（营业外收入科目）。

（2）与资产相关的政府补助，不应直接确认为当期损益，应确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入科目）。

二、财政补助的企业所得税处理

企业收到的财政补助，结合企业所得税法及财税[2008]151号文件等规定，应计入应税收入。但符合财税[2011]70号文件规定条件的专项用途财政补助可以作为不征税收入。该文件同时强调：作为不征税收入的专项用途财政补助，其用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

三、财政补助的所得税费用核算……