吴常环

摘要：BOT（Build-Operate-Transfer）建设-经营-移交的模式，它是指企业能够在合同规定以及法律规定的范围内，通过特许协议进行基础设施建设和运行维护等工作。超过特许权限后，再移交给政府的建设模式。本文从BOT的内涵出发，研究其会计核算方法的具体应用。

关键词：BOT 特许权 建设 金融资产

BOT是Build-Operate-Transfer的英文缩写，即建设-经营-移交。它是指通过招标的形式，企业能够在法律规定的范围内，和政府签订特许协议。该协议明确规定了企业能够在规定的期限内实行项目的融资、设计、建设、经营和维护等工作，也规定了企业可以在特许的时间范围内收取或不收取服务费用。这些费用主要用于投资、经营和维护管理工作。这是一种在基础设施项目建设领域所使用的投资建设模式，特许期限超过后项目移交给政府，并由政府接手继续经营管理。

一、BOT项目的资产属性

《企业会计准则解释第2号》明确界定了BOT项目的资产属性。该会计准则提出按照合同对价的原则来确定资产的属性问题。一般资产属性包括两种，金融资产和无形资产。金融资产的属性明确规定企业收到了一定明确金额的现金，以及其他的金融资产。在不明确金额数量时，则可确认为无形资产。这样一来，BOT项目资产可以有三种属性形式：

（一）金融资产

是指BOT项目合同中，明确规定了项目合同全部对价金额，而且按照合同规定进行无条件支付现金或者金融资产。这样的情况下，BOT项目资产就属于金融资产，而且符合金融资产的条件。……