朱晓丹（大连海洋大学法学院 辽宁 大连 116023）

《2016美国所得税协定范本》*
——侧重保护来源国税基

朱晓丹（大连海洋大学法学院 辽宁 大连 116023）

内容提要：本文通过对《美国所得税协定范本》最新修订内容的分析，提炼出本次修订的显著特点，即侧重打击利用美国税收协定中股息、利息、特许权使用费和其他所得四项条款侵蚀所得来源地税基的行为。中、美同为跨国所得来源的大国，《美国所得税协定范本》的修订不仅对《中美税收协定》的修订产生了影响，也为中国与其他税收辖区间税收协定的缔结和修订提供了借鉴。

美国所得税协定范本 利益限制

2016年2月17日，美国财政部发布了新修订的《美国所得税协定范本》（以下简称《2016美国范本》）。①United States Model Income Tax Convention（2016）， available at https://www.treasury.gov/resource-center/tax-policy/treaties/ Documents/Treaty-US％20Model-2016.pdf.这是1981年《美国所得税协定范本》发布以来，美国财政部对其进行的第三次修订（前两次修订分别在1996年和2006年）。作为美国与其他税收辖区谈签“避免双重征税和防止偷漏税协定”（以下简称“税收协定”）的模版，《美国所得税协定范本》不仅影响着美国未来将要缔结的税收协定，也影响着美国对目前已缔结税收协定的修订和解释。②截止到2016年3月底，美国已与包括中国内的68个税收辖区缔结了税收协定。https://www.irs.gov/Businesses/International-Businesses/ United-States-Income-Tax-Treaties---A-to-Z.

《2016美国范本》修订的主要内容包括：1.更为严格的利益限制条款，包括强化“适格的居民测试”和“积极营业测试”，新增“衍生利益测试”和“总部公司测试”（第22条）；2.新增“低税常设机构条款”（第1条第8款）；3.新增“特别税收政策条款”（第3条第1款l项，第11条第2款c项，第12条第2款a项，第21条第2款a项）；……