敖玉芳 （贵州师范大学法学院 贵州 贵阳 550001）

美国税务民事诉讼的证明责任评析*

敖玉芳 （贵州师范大学法学院 贵州 贵阳 550001）

内容提要：美国税务民事诉讼的证明责任体系由成文法和判例法组成，遵循普通法传统和证明责任分层理论。受判例法影响，不同法院对证明责任分配存在一定的差异性。考虑到证据距离和效率原则，证明责任通常由原告承担，同时表现出灵活性，立法对证明责任的转移和特殊分配进行例外规定。本文在对美国税务民事诉讼证明责任的现状进行分析的基础上，对其立法技术、价值取向和纳税人权利保护等方面存在的利弊进行总体评价，以对税务诉讼证明责任规则的制定和完善提供借鉴。

美国 税务民事诉讼 证明责任

税务诉讼的证明责任是一个极富争议的问题。不同国家基于不同的历史渊源、政治体制和法律文化传统，对税务诉讼中证明责任的分配和证明标准的设定有所差异，体现不同的价值取向。美国在长期的税务民事诉讼实践中形成较为成熟的证明责任规则，且美国有着世界公认的最为精细和复杂的税法条文，其中关于税务民事诉讼①美国受普通法传统，不重视公法与私法的划分，将征纳双方的诉讼争议纳入民事诉讼范围，无税务行政诉讼。证明责任的有关规定，在英美法系国家乃至世界范围内都有较大影响。②熊伟. 美国联邦税收程序［M］. 北京：北京大学出版社，2006. 212.

一、美国税务民事诉讼……

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