陈阳

【摘要】1988年实施的《中华人民共和国印花税暂行条例》据今已有28年，随着社会的快速发展，具有合同性质的凭证不断出现，采取列举方式描述印花税征税范围已不适用日益复杂多变的经济形势，在执行上也出现了一些问题，亟待解决和完善。

【关键词】印花税 合同 收入

一、《中华人民共和国印花税暂行条例》存在的主要问题

《中华人民共和国印花税暂行条例》（以下简称《条例》）实施以来效果显著，但由于我国经济社会的发展以及经济发展方式的转变，现行《条例》不适应新形势的诸多不足之处也逐渐显现，如征收范围窄，税目设置不规范、税率设计不科学、征收手段有效性差、执法保障能力不足等。

（一）征收范围有待扩大

《条例》据今执行已有二十余年，随着经济的发展，具有合同性质的凭证不断出现，采取列举方式描述印花税征税范围已不适用日益复杂多变的经济形势。例如：抵押合同、修理修配合同、售后服务合同、合伙协议等。不仅如此，有些合同相互交叉，很难归类。同时，电子商务的迅猛发展对印花税征管也提出了新的挑战，电子商务的数字化、无纸化使得其颠覆了传统合同的概念，合同、凭证隐匿于无形，《条例》中也未涉及电子商务对应的条款，存在税收盲点，在实际工作中，有些纳税人甚至部分税务机关的受访者也表示不容易掌握。

（二）税目、税率设计不科学

通过调查，《条例》的税率制度规定目前存在问题主要集中在税率分档过多、不同档税率差异太大、印花税行业税负不公平等方面。印花税的税目税率多年来一直维持不变，税率过低、税源分散、征收成本高是导致印花税收入过低的直接原因。同时印花税税率档次设置过多，目前印花税对四大类，十三个税目征税，纳税人对印花税适用税率难以掌握，易给征纳双方带来矛盾。

（三）征税对象和计税依据有待调整

调查结果显示，印花税对列举应税合同和凭证征税。现行的印花税是以原《经济合同法》列举的合同作为主要的征税对象，这种做法一方面造成了征税范围过窄，造成征管漏洞，并且随着我国经济的不断发展，这个漏洞将越来越大；另一方面，由于计税依据是以征税对象为载体，在无法确认征税对象的情况下，征税行为将无法发生。

（四）其他税制要素有待完善

纳税义务发生时间、地点、期限的具体规定在工作存在一些问题，表述不够明确。《条例》规定：“应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。”由于合同的签订受时间、地域等条件的限制，按照《条例》规定，不能得到有效的执行。同时，《条例》对纳税地点也没有做出明确的规定，致使在实际征管中难以判定，出现抢税源、重复征税等问题。

二、对《条例》修订的建议

在调查结果与原因分析的基础上，对税制要素提出的建议如下：

（一）扩大征税范围

一是将能列举的合同全部纳入征税范围，且对应税凭证不再采取正列举方式，仅对免税的凭证进行列举。二是适当扩大权利许可证照的征税范围，将主管部门如文化、卫生、交通、消防、林业等发放的证照列入征税范围。三是对虽未签订合同、协议单通过电子商务等方式进行经营活动的，也纳入印花税征税范围。

（二）重新界定印花税征税对象

印花税是一种行为税，即对纳税人某种特定的经济行为征税，这种“特定的经济行为”应为印花税的征税对象。因此可将原来对的各类合同、应税凭证征税改为对各类经济行为征税，如对购销、财产租赁、借款、产权转移、赠与、委托、提供信息等经济行为征税。只要纳税人发生了规定的应税行为，无论是否订立合同，应按规定缴纳印花税。这样可以有效避免纳税人因不提供合同而逃避纳税的行为，同时也可较好的解决当前日益繁荣的电子商务征收印花税的问题，只要纳税人发生了购销行为或提供信息，就应履行纳税义务。

（三）调整征税标准，简并税目、税率

现行印花税除权利许可证照实行定额税率外，对合同、凭证实行从万分之零点五到千分之一的比例税率。印花税税率低、税赋轻，比例税率之间差别不大，为便于征管，提高工作效率，降低征税成本，建议适当调整征税标准，简并税目税率。在实际操作中可以按相关行业收益水平适当提高税率；另外，也可简并税率，实行单一税率或幅度税率，同时取消定额税率。

（四）其他税制要素有待完善

1.关于纳税地点。鉴于税收征管信息化程度越来越高，对纳税人的管理，对税源的管理都已纳入网络系统管理，而《条例》规定的纳税地点越来越不适应当前的管理模式，因此，建议将纳税地点统一确定为纳税人税务登记所在地。

2.关于纳税时间。《条例》未明确纳税期限，只规定“书立或者领受时”贴花。难以对企业实施加收滞纳金等处理措施，影响税法严肃性。按次纳税不便于执行，同时也会增加征纳双方的征、纳税成本。因此，建议将印花税纳税期限进行调整，与我国其他税种纳税期限保持一致，改为按月申报，次月15日前完税。

（五）应提高证券交易印花税的立法级次