刘学 邹明嘉

【摘要】如今电子商务公司与第三方支付平台兴起并蓬勃发展，它们在日常商业活动中扮演着越来越重要的角色。电子商务企业以及其他使用第三方支付平台面临着该用什么账户进行核算的问题。而我国现行会计准则也无相关要求。

【关键词】第三方支付平台 电子商务 会计科目

一、第三方支付平台及电商公司的发展现状

（一）第三方支付平台发展现状

2005年，虽然国外已经存在许多第三方支付平台，但马云在瑞士达沃斯世界经济论坛上首先提出并明确了第三方支付平台的概念。他认为：第三方支付平台是一个交易资金代收代付的中介，它应该是独立于消费客户与销售商家的的单独营运商。银行的支付结算系统与它对接，此外，它还与各大银行签约，进一步建立更加深入的战略合作关系，为电子商务的交易中的买卖双方提供一个资金收付的中转平台。在使用第三方平台进行资金收付的实践中，存在着这样的问题：存放在第三方支付平台的资金，对于第三方支付平台公司来说有什么存在性质？是资产还是负债？此外，在这个支付系统里，支付转移资金的延迟造成用第三方支付平台支付业务与会计账务处理不同步，且资金没有及时地从付款方转移到收款方时，出现资金沉淀时，这笔资金如何进行账务处理？

（二）第三方支付平台资金的特点-以支付宝为例

1.实时充值。企业客户对支付宝用银行卡进行充值时，首先需要绑定银行卡，银行卡的开户公司的组织机构代码与支付宝实名认证的公司名字以及组织机构代码一定要相同，以企业所属并登记的银行卡内资金充值。这时的充值是实时到账的，即当银行卡内的资金减少后，支付宝内余额实时增加相应金额。

2.实时付款。在用支付宝进行付款时，当确认付款输入支付密码后，支付宝余额立即减少。若付款对象为支付宝账户，则此账款是实时到账的。若付款对象为银行卡，则在2小时内到账，到账若不成功，此款项退回原支付宝账户，并在交易记录中有退回纪录。

3.延时提现。对支付宝平台内资金进行提现到银行卡时，输入密码确认提现后，不同银行有不同的业务处理时间，但预估都大于2小时，在24小时内.提现若不成功，资金会返回原支付宝账号。

二、实务中的会计处理方法

（一）应收账款科目的设立目的-以ASOS中国为例

ASOS在进行会计处理时设置账户名称为“应收账款“的账户，根据支付平台不同设置不同的二级明细科目。如支付宝，则设置账户为“应收账款-支付宝”。对于在平台内资金可能产生的利息，还应设置“应收账款-支付宝-利息”对有可能收到的利息进行核算。对于提现时可能出现的提现失败状况（即资金沉淀），设置“应收账款-支付宝-提现资金”

（二）其他货币资金科目设立目的与核算范围-以当当网、魅力惠为例

在实务操作中应设置的账户名称为“其他货币资金“的账户，根据支付平台不同设置不同的二级明细科目。如支付宝，设置账户为“其他货币资金-支付宝”。对于在平台内资金可能产生的利息，还应设置“其他货币资金-支付宝-利息”对有可能收到的利息进行核算。

（三）作为预付账款的会计处理-以NEXT中国为例

NEXT与其他企业间利用支付宝付款业务较少，发生时也时金额确定的交易，此外，不存在通过第三方支付平台收款的业务（除充值与付款不成功的退款）。对职工的报销利用支付宝付款，其金额也可以确定。其形式与预付账款类似。

设置的账户名称为“预付账款”的账户，根据支付平台不同设置不同的二级明细科目。如支付宝，则设置账户为“预付账款-支付宝”。对于在平台内资金可能产生的利息，还应设置“预付账款-支付宝-利息”对有可能收到的利息进行核算。对于提现时可能出现的提现失败状况，设置“预付账款-支付宝-提现资金”

三、不同处理方法的优劣比较

作为应收账款核算，其核算简单，灵活性强，平台内资金活动自由、余额自由支配，缺点在于不符合应收账款定义、坏账风险并非不存在，不计提坏账不具有谨慎型、计提坏账坏账比例难以确定。作为其他货币资金核算，其符合其他货币资金定义，灵活性强，资金支配自由，然而第三方支付平台公司是否属于金融机构有待商榷，货币资金可能存在由于管理不当而发生的风险。作为预付账款核算，账户易于管理、货币资金更加安全，不足之处灵活性较差，不适用于发生业务频繁的企业，不符合预付账款定义。

四、新科目的假设

（一）使用新科目的优势

首先，使用根据第三方支付平台的资金特点设计的新科目来对此项资金进行管理，从定义上与资金安全性上来说都更贴合管理的目标不同企业还可以根据企业自身特点加设科目以便对此项资金进行更好的管理。

其次，目前网上购物盛行，个体客户更加青睐于使用可靠的第三方支付平台进行网上的支付。此外，许多企业间的收付方式也发生了改变，从原本单一的银行间结转变化至今，可以使用无跨行手续费的支付宝进行企业间收付。可以说使用第三方支付平台既是群众的行为改变，对于企业来说，也是一个未来收付的新主流平台，且省去企业收款时的跨行手续费，无论是对其他企业或是对个体客户。这种如今已经广泛使用的支付方式，在企业会计处理中，使用一个新的科目来进行管理，也是电子商务企业乃至其他行业企业的未来趋势。

最后，在使用第三方支付平台进行资金收付时，以支付宝为例，除账号外，有支付密码与登录密码，这两个独立密码有利于会计出纳的工作。会计知道登录密码，在登陆账户以后，会计可以向对方付款，此时会有一笔等待付款的通知，然后出纳输入支付密码，由此付款成功。提现时也是如此。这样的做法可以使待付资金立即付款成功，也就缩短了会计的记账、入账时间。并且相比传统银行支付方式，使用第三方支付平台对资金进行管理可以更加及时的知道资金收付情况。

（二）第三发平台资金账户概述

在第三方支付平台中，资金流转于第三方支付平台提供的一个虚拟账户。企业按照指定程序在网上注册后，即可拥有企业专属的虚拟账户。企业可以以属于自己的银行账户为依托，通过此账户进行充值、提现、转账、查询等。因此，对第三方支付平台资金账户的定义为：除银行存款与现金外，存放于其他非金融机构的货币资金。具体包括在支付宝、财付通、PayPal等第三方支付平台资金。其账户性质为资产类账户。

（三）会计处理

1.会计科目设置。企业通过设置“第三方平台资金-支付宝”等科目，核算企业在第三方支付平台上进行的资金充值、付款、收款、转账等一系列资金转移业务。第三方支付平台公司往往为资金雄厚有可靠背景的公司，资金无法收回的概率较小，但是在提现时，由于体现时间2小时到两天不等，也可能存在提不成功现象，且有时需要打电话向支付宝客服了解资金去向。所以增设“第三方支付平台-提现资金”科目。此外，对于一些企业将支付宝内余额存入余额宝后产生的利息，若存在这种情况增设“第三方支付平台资金-利息”科目。

2.后续处理。若ASOS在所有发生的业务中均使用新科目进行会计核算

（1）付款业务——用支付宝资金付16名实习生工资19250元。在使用以应收账款账户对在第三方支付平台的资金进行会计处理时，会计分录如下：

借：第三方支付平台资金-支付宝余额 19，250

贷：银行存款 19，250

借：应付职工薪酬 19，250

贷：第三方支付平台资金-支付宝余额 19，250

（2）收款业务——ASOS在2016年4月19收取2016年4月13日至4月19日网站销售货到付款，由顺丰代收的资金108764.30元。顺丰转入ASOS的支付宝账户，会计处理如下：

借：第三方支付平台资金-支付宝-余额 108，764.30

贷：应收账款-顺丰-货到付款 108，764.30

（3）提现业务——ASOS在2016年4月27日至4月29日每日提现150，000元到银行卡。每日会计分录如下：

借：第三方支付平台资金-支付宝-提现资金 150，000

贷：应收账款-支付宝 150，000

确认银行卡收到资金后，

借：第三方支付平台-支付宝-余额 150，000

贷：第三方支付平台资金-支付宝-提现资金 150，000

（四）相关建议

1.第三方支付平台相对于到银行现场办理业务，第三方支付平台更加有效率且成本更低。而且，第三方支付平台提供的服务基本能满足企业的需求。也正是因此，应该鼓励更多的企业合理运用第三方支付平台，使企业的资金流转更加便捷、高效。

2.企业也应当关注，在第三方支付平台给企业带来便捷的同时，第三方支付平台的安全问题。当第三章支付平台资金出现明显破产、倒闭等信号时，应及时将资金转出，以免造成企业损失。

3.为更好管理在第三方平台的资金，且出于在第三方支付平台的资金的重要性，企业应当针对此项资金新设专门账户进行管理、核算。若企业无法设立新科目对此项资金进行专项核算，此时不建议使用应收账款、预付账款对第三方支付平台资金来进行核算管理。因为在当中“应付账款-支付宝”“预付账款-支付宝”与产品购销、提供劳务无关。建议使用其他货币资金对此项进行核算。同时要关注第三方支付平台公司情况与信誉。

4.完善对第三方支付平台公司的资质鉴定。以更加严格的审核标准批准这类公司的成立。例如第三方支付平台公司成立时提高其保证金、成立资金限制、提出此类公司持证上岗，对相应证书定期进行检查，核实其是否一直有安全资金链、充裕资金来源，以保证资金安全。

六、结论

由于现行实务中的三种会计处理方法均不同程度地存在与会计信息质量要求不符等问题，出于会计谨慎型与可靠性，根据分析与对现行实务中对在第三方支付平台资金的核算实践，设计一种专用于第三方支付平台资金的会计处理方法与专门会计科目、账户势在必行。也顺应了目前电子商务与第三方支付平台的发展趋势。

使用“第三方平台资金”专用账户的方法，不仅符合在第三方支付平台资金的运转特点，在所有很多更有利于对此项资金的管理、更能保障资金安全、更加符合会计信息的谨慎性。除此之外，还克服了现行实务中的处理方法的缺憾。其中对利息、沉淀资金的处理也更加明确清晰。

在现行相关会计法规中没有明确关于第三方支付平台资金的会计核算、会计科目的相关规定。新设科目虽合理且适用，考虑到实务中的可行性，若无法新设单独会计科目，将此项资金纳入其他货币资金的会计处理方法是更为合理的。

此外第三方支付业务、支付商地位属于其他金融服务业，在支付中是否与金融机构有一样的资质有待商榷。对于第三方支付平台公司，相关监管法规欠缺、第三方支付存在虚假付款、沉淀资金处理不明、资金短期套利等安全问题。明确第三方支付的市场准入，提高门槛，形成完整的法律链条，制定相关的法律保护消费这的利益和隐私权，明确用户和平台间的权利和义务；制定第三方支付平台的监管法规，严惩逃税、欺诈等行为。但在这些法规并没有建立健全时，企业应当在日常经济活动中，实时关注第三方支付平台行业的资讯，频繁且大量使用的公司更是应该关注。在有明显行业危机或是企业危机时，应立即转移存放在第三方支付平台的资产。除此之外，企业也应该针对在第三方支付平台的进行资金收付与管理的特性，建立新账户或是选择最适合企业的会计处理方式，以便管理企业资金。

参考文献

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[2]孙玥璠，杨超，廖晨.互联网金融环境下第三方支付平台相关会计处理问题探讨[J].财务与会计，2014，09：42-43.