【摘要】经济在不断发展，而外部审计重要性也受到了持续重视。外部审计作为对外提供信息的重要渠道，是企业外部投资者进行投资决策和银行进行放贷决策的重要参考。同时，外部审计可以优化企业内部审计。因此，外部审计对外提供可靠、公允的信息就显得十分重要。近几年来，我国外部审计不断发展，取得了长足进步，但由于受到多方面因素的制约，外部审计仍然存在诸多问题。文章在简述了外部审计相关知识的基础上，探讨并分析了我国外部审计存在的问题。以期学者针对问题提出相关建议，提高外部审计的审计质量，完善外部审计。

【关键词】外部审计 概述 问题

一、外部审计概述

（一）外部审计的内涵

外部审计区别于内部审计，它是指独立于政府机关和企事业单位以外的国家审计机构所进行的审计，以及独立执行业务的会计师事务所接受委托进行的审计。基于受托责任观，在较高的公允性水平下，外部审计更能够做出真实、完整、公正、可靠的评价与鉴证。外部审计包括政府审计和民间审计。

（二）外部审计的特点

独立性。外部审计的灵魂是独立性。由于内审人员大多数来自于企业内部，企业的内部审计工作有可能受到管理层的干扰，提供给外界的财务信息不够真实、准确。而外部审计机构独立性强，遵照审计准则开展审计工作，使得外部审计更具有独立性。

客观性。外部审计人员和被审计企业的经营管理者没有内在的利益纠葛，通常不会受到所有者或经营管理者的干扰。在审计准则的要求下，保持较高的独立性进行的外部审计工作，能使对外提供的信息更加具有客观性。

审计主体专业性。通常，外部审计人员经过参与一定量的审计业务，具备了接受委托、对被审计单位成为公司经营活动进行外部监督、提出建设性意见的能力；同时，由于本身对外部审计人员的个人素养要求更加严格，外部审计人员的职业道德观更为强烈。因此，他们的专业综合素质更强。

（三）外部审计的作用

外部审计所出具的审计报告，是委托方优化内部审计、改进财务状况、提高管理效率的重要参考依据。外部审计人员可以通过专业的审计技术水平，查找出内部审计存在的问题，使得发表的审计报告更加客观、公允，可靠性更强；内部审计可以通过阅读分析外部审计成果，大大提高内审工作的质量和效率。

二、我国外部审计存在的问题

（一）外部审计存在独立性不足的问题

公司治理结构会制约外部审计的独立性。上市公司大股东为了将公司的资金偷渡出去转为己有，可能跟自己名下的另一个公司发生交易。大股东可能为了掩盖自己转移公司资金的行为，影响审计人员，诱使外部审计人员降低审计独立性，出具虚假的审计报告。一些公司关于独立董事的选聘以及考核制度并未明确，这会影响独立董事制度独立性的发挥。公司设立的监事会和董事会在实际运营中不能对管理者的工作进行有效的监督测评。这样的公司治理结构，致使经营管理权掌握在管理层手中。而管理层追求的是自身利益最大化，而以拒绝合作要挟审计机构出具不真实的审计报告。外部审计机构可能屈从于经营管理者的压力，丧失审计的独立性，致使审计质量大打折扣。

（二）外部审计存在审计人员素质不足与审计技术方法局限性等问题

1.外部审计人员素质不足。优秀的审计人员应是专业技术水平和职业道德素养等都出色的。外部审计人员的综合素质不足会增加审计风险。在民间审计方面，会计师事务所设立存在不规范性。而在实际中，事务所控制人有可能出于降低成本的原因，聘用非注册会计师做业务。非专业人员综合素质并非都符合审计实务的需求，可能会出具低质量的审计工作底稿，严重影响了外部审计的质量。外部审计所面临的客户来自各行各业，如果外部审计人员对被审计单位所处行业的具体业务不了解，对该行业执行的会计准则模糊不清，那么在实际审查工作中可能存在发现不了问题或漏掉重要问题的可能。一些注册会计师工作经验积累的不够，判断能力不足，面对可疑问题不能及时发现，对问题的分析不够透彻，低业务水平会造成外部审计质量失去保障。此外，审计人员可能迫于压力或出于被审计单位的权益诱惑，丧失独立性的工作原则。由此产生的审计检查风险会降低外部审计的质量。

2.外部审计技术与方法存在局限性。审计技术与方法方面导致外部审计存在审计风险。目前，审计系统在审计技术与方法的探索、研究、推广、应用方面的发展步伐落后于我国的政治、经济等方面的发展，跟不上审计工作的发展要求。如在审计技术方面，抽样审计采取的程度、采取方法的科学性与适用性会使审计结论产生偏差；而由于审计技术方面的原因，有时审计工作不能涵盖所有的审计内容，存在问题查审不完整的审计风险。

（三）外部审计存在受外部审计市场环境影响的问题

国内的审计机构不断扩大，但审计机构提供的服务基本相似。很多公司对高质量的外部审计需求并不高。一些公司为了获得政府监管机构的认可顺利上市，保障自身利益，不会聘用那些独立性较高的审计机构进行外部审计。在这样僧多粥少的情况下，审计机构为了自身生存，必须招揽业务。一些外部审计机构为了吸引客户，采取比行业收费水平低的“价格优势”来争取客户。在压价竞争环境下，为了尽量降低审计成本、弥补亏损，审计人员被迫减少审计程序，这样可能导致部分审计项目被遗漏，审计充分性失去保证。双重因素作用下，导致审计市场总体质量水平低下。

（四）外部审计存在受内部审计质量影响的问题

内部审计与外部审计具有很大的相似性。如果外部审计可以利用内部审计的结果，则可以削减外部审计不必要的重复劳动。但一些单位没有内部控制制度，即使有内部控制制度，也存在设计不合理或运行不到位的缺点。如单位经济活动的执行与记录是不同性质的业务，单位可能让同一个人负责签发与记录工作，目的是为了为了简化工作或节约成本。这样做会诱发内部人员进行财务舞弊，导致内部审计报告真实性丧失。如果外部审计人员参考或使用了该审计结果，会在错误信息的误导下出具不真实的审计报告，使外部审计质量大打折扣。

（五）外部审计在执行新准则方面存在问题

2006年财政部颁布了《企业会计准则》。随后，新审计准则也进行了修订。审计和会计是密切相关的。会计上，在绝大多数企业仍在执行行业会计制度，虽然准则也对中小企业进行了特殊考虑并制定了相应规定，但和实际需要相差太远，造成外部审计人员在执行中小企业审计业务时无准则可参考。如果要求外部审计人员按新的审计准则执行审计业务实施起来难度很大，所耗费的人力、时间、财力也偏多，会导致审计机构入不敷出。如果不按照新的审计准则执业，则会受到处罚，丧失执业资格。执行新准则方面的矛盾性选择，可能会诱使外部审计质量出现问题。

（六）外部审计存在法律制度不健全的问题

目前，我国的《注册会计师法》、《公司法》等对会计师事务所和注册会计师法律责任做了相关规定，但相关的法律制度并不健全。如在外部审计人员职业道德要求的政策法律法规上，理论性大于可操作性，并未能对外部审计人员形成约束。对于审计机构参与造假和提供不真实、不公允的信息方面，未形成详细的惩罚条款。在涉及诉讼方面，审计机构所需承担的民事赔偿并未作出具体说明，承担的赔偿金额与承担的民事责任并不匹配。在外部审计的法律制度方面，还有待进一步完善。

参考文献

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