上海立信会计学院会计与财务学院　何　芹　上海立信会计学院审计硕士中心　施本吉　上海立信会计学院会计与财务学院　孙梦瑶

内部控制质量及其变化与财务报表审计意见*
——来自内部控制规范强制实施后的上市公司数据

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本文利用内部控制规范强制实施后A股主板上市公司2012年和2013年的数据，以上市公司内部控制指数衡量内部控制质量，从截面视角检验了内部控制质量对财务报表审计意见的影响，研究发现，上市公司内部控制质量与财务报表非标审计意见显著负相关；本文将上市公司内部控制指数与前一年度进行比较，从跨期视角检验了内部控制质量变化对财务报表审计意见的影响，发现内部控制质量下降的公司更可能收到非标准财务报表审计意见。

内部控制质量内部控制指数风险导向审计财务报表审计意见

一、引言

自2012年起，《企业内部控制基本规范》（下文简称《基本规范》）及《企业内部控制配套指引》（下文简称《配套指引》）在我国主板上市公司分阶段强制实施，上市公司管理层需要对内部控制有效性进行评价并出具内部控制自我评价报告，审计师需要对内部控制进行审计并出具内部控制审计报告。内部控制质量是否会因为内部控制规范的强制实施而逐步提高呢？据初步统计，在2011年内部控制审计报告中，3家主板公司被出具非标审计意见，其中1家为否定意见，2家为带强调事项段无保留意见；……