广东省广州市番禺区国税局课题组

应对跨境无形资产交易避税问题研究

广东省广州市番禺区国税局课题组

内容提要：随着经济全球化的不断深入，世界各国贸易往来日益频繁，无形资产交易已取代传统商品交易成为避税新趋势，企业跨境无形资产交易的税收管理亟待加强。本文结合税基侵蚀和利润转移（BEPS）行动计划以及广州市国家税务局近年来相关无形资产的反避税案例，就如何有效应对跨境无形资产交易避税提出思考。

无形资产 反避税 BEPS

无形资产是指在商业活动中可被拥有或控制的，且在类似环境下，独立企业之间会就其使用或转移支付费用的非实物资产或金融资产。①OECD .Discussion Draft on Transfer Pricing Aspects of Intangible Assets.2010.P.40.随着国际贸易中新型避税手段不断出现，在传统商品交易避税空间日渐萎缩的情况下，利用无形资产跨境交易转移利润成为避税新趋势。

一、跨境无形资产交易避税的主要方式

（一）无形资产的类别

无形资产可分为营销性无形资产和贸易型无形资产②OECD .Guidance on Transfer Pricing Aspects of Intangibles，OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project，OECD Publishing，Paris.2014.C.1.：前者包括商标、商号和品牌、商誉、客户名单、分销渠道、政府特许权利等；后者包括专利权、专有技术和商业秘密等。

（二）通过无形资产交易实现避税的方式

无形资产交易实现避税的方式主要有两种：一种是无形资产所有权转让，通常以确定的价格进行一次性交易，交易价格与其实际价值的差异形成避税空间；另一种是无形资产使用权让渡和依附商品、劳务交易的无形资产交易，通过……