聂 淼 熊 伟（武汉大学法学院 湖北 武汉 430072）

预先裁定制度与纳税人权利保护

聂 淼 熊 伟（武汉大学法学院 湖北 武汉 430072）

内容提要：预先裁定制度的法理基础在于纳税人的税法确定权。在我国，税法确定权源自于税收法定原则与纳税人知情权。在社会高速发展、税法日益复杂的背景下，传统的解释方法难以有效解决税法的不确定性问题，预先裁定应运而生。预先裁定属于行政解释的一种，与部门规章、规范性文件等共同构成一个完整体系，同时，行政承诺制度也可以为其提供理论资源。预先裁定作为一项公权力，应当从税收法定、平等保护以及信赖保护三个方面加以约束。

预先裁定 纳税人 税法确定权

2015年1月5日，国务院公布了《税收征收管理法修订草案（征求意见稿）》。征求意见稿第46条规定，“税务机关应当建立纳税人适用税法的预约裁定制度”，增加预先裁定制度被认为是征管法修订的一大亮点。然而，征求意见稿对于预先裁定的管辖机关、适用条件、法律效力以及争议处理等问题没有作出明确说明。为此，我们以纳税人权利保护为视角，探讨预先裁定制度建立的必要性，界定其法律属性，并尝试对预先裁定权力的法律约束提出相关政策建议。

一、税法确定权与预先裁定制度

所谓预先裁定，是指“税务机关向某一个（组）纳税人所发出的关于未来交易税法属性的建议、信息或者陈述，并产生税法上的约束力。”①Carlo Romano，Advance Tax Rulings and Principles of Law ［M］. IBFD Publications BV，2002，p.21.预先裁定制度的建立源自于纳税人对税法确定权的要求，而税法确定权的产生，则肇因于法律明确性要求与立法者理性有限的紧张与矛盾。……