涂必玉

【摘要】本文从传统的会计中心观到当代的管理中心主义两大趋势出发，提出了管理会计体系建设的前提条件，即确立管理会计学科主体性，既要固守会计属性（财务会计信息基础），又须在专注经营决策辅助管理职能定位指导下廓清与财务管理的学科边界，更要走出画地为牢的成本费用管理一隅，在会计和管理深度融合前提下重返变动成本原点，顺应“互联网+”时代需求，响应创新驱动发展战略转型，重视开掘边际贡献（率）分析工具的当代价值。

【关键词】管理会计 学科体系 会计属性 经营决策 边际贡献（率）

一、引言

财政部于2014年发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（以下简称《意见》），对我国管理会计体系建设进行了战略部署。《意见》从指导思想、基本原则和主要目标，以及主要任务和措施、工作要求角度，规定了新型管理会计体系包括理论体系和应用指引体系两大部分；对两大子系统具体构成亦不乏指引，即管理会计理论体系内含基础理论、概念框架和工具方法平行要素；而管理会计指引体系更具层次性，即以管理会计基本指引为统领、以管理会计应用指引为具体指导、以管理会计案例示范为补充。

这一管理会计体系，除照顾传统管理会计自身的方法属性和工具范畴特殊，使其工具方法得以在理论体系框架中保留一席之地外，“两系统三要素说”从结构到内容，从逻辑到名称，无非是既有财务会计体系的简单移植、机械平推。……