高垚

目前很多企业的内部控制建设是从“业务流程”的角度编制“内部控制手册”，梳理“管理制度”。然而，从很多企业反馈的实际效果来看，流程梳理、手册编制、制度修订并没有达到预期。如何实现内部控制流程优化或流程再造？笔者认为，必须从实务的角度对流程和内部控制的关系作出准确的定位和理解。

流程中动作的属性

为了更好地理解内部控制与流程关系，需要对构成企业业务流程的动作进行深入审视。在企业的流程实践中，可以将所有的动作分为两类属性：一类称为效率性动作，另一类称为控制性动作。效率性动作是指为了完成某个业务所必不可少的一些动作；控制性动作是指流程中后续加入的防范风险的动作。每个流程中都同时包括了效率性动作和控制性动作。

效率性动作和控制性动作本质是一对矛盾体。效率性动作强调业务的尽快完成，因此，目的是企业经营效率的最大化，但是带来的后果是企业经营风险的最大化；相反，控制性动作是为了防范企业的风险，因此，目的是企业经营风险的最小化，但是同样带来后果是企业经营效率的最小化。

如何理解流程的规范化

从企业的操作实务来看，伴随企业产生有了流程，企业的日常经营和管理活动是由很多流程构成。其中，有些流程称为隐形流程：即企业没有用明文进行规定，没有用图表进行体现的流程，这些流程看似规律，却既不固定也不统一，不同人的操作可能并不一样；……