周海珍　　浙江财经大学金融学院

个税递延型养老保险的最优税收优惠额度及财政成本测算
——以浙江省为例

周海珍浙江财经大学金融学院

一、引言

中国是人口老龄化发展比较快的国家之一。到2015年底，我国60岁以上人口达到了2.22亿，比上年增长了4.72%，占总人口的16.1%（国家统计局《2015年国民经济和社会发展统计公报》）。老龄化人口的迅速增长对我国未来社会保障体系的承受力提出了严峻挑战。虽然，我国已经建立了由国家、企业、个人构成的“三大支柱”养老保险体系，但作为“第一支柱”的基本养老保险替代率很低，且随着老龄化的加剧，基本养老保险的缺口也在逐渐加大，而企业年金的覆盖面极其有限；同时，国务院于2015年初发布了《机关事业单位工作人员养老保险制度改革决定》，要求从2014年10月开始所有机关事业单位工作人员实行社会统筹与个人账户相结合的基本养老保险制度，这也必将引发人们对商业养老保险的进一步关注。个税递延型养老保险是指投保人在税前列支保费，在领取保险金时再缴纳个人所得税，这能在一定程度上提高个人参与商业养老保险的热情。在2016年1月召开的全保会上，保监会主席项俊波也提出要在2016年尽快推出个人税收递延型商业养老保险试点政策。

个税递延型保险产品在国外发展已经相当成熟，因而其研究主要集中在税收优惠模式对储蓄、消费以及社会福利的影响上。研究结果普遍认为个税递延型养老金具有正社会福利效应，能够提高国民退休后的生活水平，在一定程度上弥补社会收入的差距，使得社会经济更加有效率（Hans Fehr等，2007；……